【案头分析】

山东省国税局“税收分析预警系统”2009年第四季度提示，该公司存在明显纳税疑点：一是一般纳税人零低申报。该公司2009年实现销售收入282．92万元，实现增值税0元，应缴税负为0。二是固定资产周转率偏低。该公司2009年度固定资产平均值为810万元，销售收入为282．92万元，固定资产周转率仅为34．93％。三是期末存货与销售收入比例异常。该公司2009年末存货731万元，是销售收入的258．38％，明显偏高。以上指标表明，该公司可能存在取得虚开、虚假或不合规定的抵扣凭证抵扣进项税额的问题，或者存在销售不开票、少开票、不入账等隐瞒收入的问题。考虑该公司具有产品单一、投入产出相对固定、产品售价无重大波动等经营特点，导致企业数据异常的主要原因很可能是少计收入。

【举证约谈】

就上述疑点，评估人员于2010年7月6日与企业法定代表人和财务负责人进行了约谈。

企业作出如下解释：2009年企业固定资产投资较大，购进原材料较多且单位价值较高，因此进项税额较高。2009年5月企业才开始试生产，由于设备调试、技术不成熟等原因，产品产量较少且质量不高，原材料库存较大，产品销路不畅，由此造成零低申报、固定资产周转率偏低、期末存货偏高问题，不存在逃避缴纳增值税的行为。

【实地核查】

为揭开事实真相，评估人员决定深入企业进行实地核查。

经调查，该公司主导产品为挠性覆铜箔板，耗用的主要原材料是绝缘基膜（PI膜）、胶粘剂和铜箔，制造过程是通过胶粘剂，把PI膜和铜箔经热压黏合，制成挠性覆铜箔板。

经与企业生产技术人员座谈，评估人员了解到，每生产一定数量的挠性覆铜箔板，耗用的PI膜的数量是一定的。针对企业产品单一、投入产出相对固定的特点，评估人员决定，以该公司生产耗用的PI膜数量为基数，以投入产出法为主要方法，构建数学模型，测算产成品数量。经调查，该公司使用的PI膜按厚度分为2种型号，一种是0．025米，面积与重量比为27平方米／公斤；另一种是0．0125米，面积与重量比为53平方米／公斤。生产过程中，2种PI膜的投入产出比相同。在切割环节，每平方米PI膜要损耗0．0273平方米；在牵拉环节，每平方米PI膜要损耗0．03平方米，即每平方米PI膜的投入产出比为94．35％。

通过调取该公司的原材料出库单，评估人员测算出该公司应产出的挠性覆铜箔板情况如下：

1．2009年生产耗用0．025米型号PI膜908．55公斤，理论计算的挠性覆铜箔板产量应为23144．86平方米；生产耗用0．0125米型号PI膜1281．39公斤，理论计算的挠性覆铜箔板产量应为64076．55平方米，合计应产出挠性覆铜箔板87221．41平方米。核对该公司账簿，2009年账面记载的挠性覆铜箔板产量为55120．79平方米，与理论产量相差32100．62平方米。

2．2010年1月～6月生产耗用0．025米型号PI膜6461．80公斤，理论计算的挠性覆铜箔板产量应为164611．12平方米；生产耗用0．0125米型号PI膜694．43公斤，理论计算的挠性覆铜箔板产量应为34725．32平方米，合计应产出挠性覆铜箔板199336．44平方米。核对该公司账簿，2010年1月～6月账面记载的挠性覆铜箔板产量为174535．29平方米，与理论产量相差24801．15平方米。

针对上述测算结果，企业财务人员表示将认真进行自查。经自查，实际生产情况如下：2009年该公司财务部门入库挠性覆铜箔板合格品55120．79平方米。由于生产统计部门人员变动，未及时向财务部门传递信息，造成生产部门已入库，但财务部门未入库等外品14198．06平方米、报废17911．8平方米，合计87230．65平方米，与理论产量相差9．24平方米，理论产量与实际产量基本吻合。

2010年1月～6月财务部门入库挠性覆铜箔板合格品174535．29平方米，未入库等外品16934．24平方米、报废7870．82平方米，合计199340．35平方米，与理论产量相差3．91平方米，理论产量与实际产量基本吻合。

经企业自查发现，销售部门在2010年1月～6月销售等外品、废品等，取得含税销售收入1093671．6元。由于企业处于生产经营初期，各部门工作衔接不畅，销售部门尚未向财务部门传递销售信息，造成漏计收入。

【评估处理】

根据《增值税暂行条例》的相关规定，该公司2010年1月～5月漏计销售收入834890元（含税），该局责令企业补缴增值税121308．8元，并加收滞纳金5642．1元，企业已按照规定时限将上述税款补缴入库并缴纳了滞纳金。2010年6月漏计销售收入258781．6元（含税），由于尚处于申报期内，该局责令企业自行申报。对未纳入企业财务核算的等外品及废品，责令企业从2010年7月起纳入财务核算。