坏账处理中的直接转销法和备抵法的优缺点

1、直接转销法及其优缺点

直接转销法，就是在实际发生坏账时，作为损失计入期间费用，直接冲销应收医疗款，不需要设置坏账准备科目，医院发生坏账损失时，只作一笔会计分录，即经确认为坏账的应收医疗款：

借：管理费用——其他费用——财务费用

贷：应收医疗款——门诊欠费(住院欠费)

如果已冲销的应收医疗款以后又收回的：

借：应收医疗款——门诊欠费(住院欠费)

贷：管理费用——其他费用——财务费用

同时，借：银行存款(现金)

贷：应收医疗款——门诊欠费(住院欠费)

由此看来，采用直接转销法的优点是账务处理比较简单。但是，也存在许多缺点：①不符合权责发生制及收入与费用相互配比的会计原则；②核算及冲销手续复杂；③符合条件面过窄，致使医院发生大量陈账、呆账，长年挂账得不到处理，虚增医院结余。

2、备抵法及其优缺点

备抵法就是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待坏账实际发生时，冲销坏账准备账户。

现行《医院会计制度》规定，备抵法是根据年底应收医疗款和应收在院病人医药费余额的3%计提坏账准备。在采用备抵法计算坏账损失时，医院应设置坏账准备科目，提取坏账准备时：

借：管理费用——其他费用——财务费用

贷：坏账准备

冲销坏账准备时：

借：坏账准备

贷：应收医疗款——门诊欠费(住院欠费)

已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额：

借：应收医疗款——门诊欠费(住院欠费)

贷：坏账准备

同时，借：现金(银行存款)

贷：应收医疗款——门诊欠费(住院欠费)

年底应提取的坏账准备如果大于其账面余额的，应按其差额提取，如果应提取的坏账准备小于账面余额的，应按其差额冲回坏账准备。

例如：某医院年末应收医疗款和应收在院病人医疗费余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%，第二年发生坏账损失6000元，其中门诊欠费1000元，住院欠费5000元，年末应收医疗款和应收在院病人医药费余额为1200000元，第三年已冲销的上年住院欠费5000元又收回，期末应收医疗款和应收在院病人医疗费余额为1300000元，应作如下会计分录：

(1)第一年提取坏账准备：

借：管理费用——其他费用——财务费用3000元

贷：坏账准备3000元

(2)第二年冲销坏账：

借：坏账准备6000元

贷：应收医疗款——门诊欠费1000元——住院欠费5000元

(3)第二年年末按应收款的余额计算提取坏账准备：

坏账准备余额应为：1200000(元)×3%=3600(元)

应提的坏账准备为：3600(元)+3000(元)=6600(元)

注：坏账准备科目余额应为3600元，但期末未提坏账准备前其有借方余额3000元，所以还应补提3000元：

借：管理费用——其他费用——财务费用6600元

贷：坏账准备6600元

(4)第三年，上年已冲销的住院欠费5000元又收回：

借：应收医疗款——住院欠费5000元

贷：坏账准备5000元

同时，借：银行存款(现金)5000元

贷：应收医疗款——住院欠费5000元

(5)第三年年末，应计算提取坏账准备额为：

1300000×3%=3900(元)

由于期末提取坏账准备前，坏账准备科目已有贷方余额8600元，即期初3600元加上收回已冲销5000元，超过应提坏账数，所以应冲回多提坏账准备4700元：

借：坏账准备4700元

贷：管理费用4700元

采用备抵法的优点是：①预计不能收回的医疗欠费作为坏账损失及时记入费用，避免了医院的明盈实亏。②在报表上列示应收医疗款净额，使报表阅读者更能了解医院真实的财务情况。③使应收医疗款、应收在院病人医药费实际占有资金接近实际，消除了虚列的应收款，有利于加快医疗资金周转，提高医院经济效益。但是，这种方法也有它一定的缺点：坏账准备只是按照年末应收医疗款和应收在院病人医药费余额的百分比这一时点数来计提，这似乎有点不太完满，因为年底各单位为了进行年度结账和清算工作，住院病人为了年终报销，大都纷纷结账，这样应收在院病人医药费的余额就小，计提的坏账准备就小，与医院经营情况的不断变化不相适应。

综上所述，2种核算方法各有利弊，但备抵法更符合现行实际，更有利于与国际会计惯例接轨。采用备抵法，在会计核算上还必须注意2个问题：①已经确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收医疗款，而不能直接从货币资金科目转入坏账准备科目；②收回的已作为坏账核销的应收医疗款，应贷记坏账准备科目，而不直接冲减管理费用，结果都一样。但采用贷记坏账准备科目的做法，管理费用科目仅反映医院提取或冲回多提的坏账准备数额。而坏账准备科目则集中反映坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收医疗款情况。这样处理，使得坏账准备在提取、核销、收回、结余上反映得更为清楚，便于分析和利用。

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