新企业会计准则规定,在资产负债表日,应收账款发生减值的,借记“资产减值损失”科目,按减记金额贷记“坏账准备”。2008年,某企业共计提坏账准备10万元。
借方:资产减值损失100000
贷方:坏账准备100000。
纳税调整:10万元坏账准备不允许税前扣除,增加应纳税所得额。坏账准备转回例二:2008年某企业坏账准备期初余额50万元,计提坏账准备总额30万元。其中,提取当年允许税前扣除20万元,不允许税前扣除10万元。
借方:坏账准备30万
贷方:资产减值损失30万。
纳税调整:允许税前扣除的坏账准备20万元,转回时不减少应纳税所得额;允许税前扣除的坏账准备10万元,转回时减少应纳税所得额。企业发生坏账损失的,应当按规定报税务机关批准,可以税前扣除的金额由税务机关核定。坏账损失是否可以税前扣除应区别对待。
例三:某企业2008年发生坏账损失15万元,其中税前可抵扣10万元,税前不能抵扣5万元。
借方:坏账准备150000
贷方:应收账款150000。纳税调整:对允许税前扣除的应纳税所得额10万元予以减少,不能税前扣除的5万元不予调整。坏账的收回对于已确认核销后收回的应收款项,在确认坏账损失时,纳税调整应当区分是否允许税前扣除。
例四:某企业2008年收回坏账25万元,其中确认坏账时允许税前扣除20万元,确认坏账时不允许税前扣除5万元。借款:应收账款250000借款:坏账准备250000借款:银行存款250000借款:应收账款250000。
纳税调整:在收回的25万元坏账中,增加允许税前扣除的20万元,不调整不允许税前扣除的5万元。
注:在进行纳税调整时,不应仅以坏账准备与转回的差额作为纳税调整金额,也不应以期末余额与期初余额的差额作为纳税调整金额,而应根据不同情况进行不同的纳税调整根据实际情况。(2)根据新企业会计准则的规定,固定资产在资产负债表日发生减值的,按减记的金额借记“资产减值损失”科目,贷记“资产减值损失”科目。处置固定资产时,应当同时结转减值准备。固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不予转回。2008年,一家普通居民企业(下同)固定资产发生减值,计提固定资产减值准备50万元。
借方:资产减值损失50万
贷方:固定资产减值准备50万。
纳税调整:50万元的减值准备不在税前扣除,增加应纳税所得额。固定资产处置例6:企业2008年需要处置旧的固定资产。固定资产取得时账面原值100万元,处置时累计折旧60万元,计提减值准备20万元。购置固定资产时,税基也是100万元。处置时允许税前扣除的累计折旧68万元,相关费用1万元;销售时货款26万元。与固定资产相关的递延所得税资产为5万元,递延所得税负债为2万元(不含其他税费)。
借方:固定资产清算200000固定资产减值准备200000累计折旧600000
贷方:固定资产1000000
借方:固定资产清算10000
贷方:银行存款10000
借方:银行存款260000
贷方:固定资产清算26万借方:固定资产清算5万贷方:营业外收入5万借方:所得税费用3万递延所得税负债2万贷方:递延所得税资产5万。
纳税调整:税法确认的收入=26-(100-68)-1=-70000元,即确认损失70000元,会计确认收益50000元。因此,应减少应纳税所得额=5-(-7)=12万元。企业会计制度的有关规定(一)为执行《企业会计制度》计提坏账准备,对企业计提坏账准备的会计处理和纳税调整参照例1-4,将例1-4中的“资产减值损失”改为“管理费用”。所涉及的纳税调整与例1~4相同。需要指出的是,新《企业会计准则》规定,计提坏账准备的应收账款范围大于《企业会计制度》。(2)固定资产减值准备。纳税调整与例5相同。固定资产处置的会计处理和纳税调整同例6。根据《财政部关于贯彻执行企业会计制度及相关会计准则的通知(四)》,企业转回固定资产减值准备时,应当按照应计提的累计折旧与应计提的折旧之间的差额,借记“固定资产”计提不考虑减值因素,计提应计提的累计折旧计提考虑减值因素的“资产减值准备”科目,贷记“累计折旧”科目。按固定资产可收回金额与不考虑减值因素计算确定的固定资产账面净值两者中较低者,以及固定资产在价值收回前的账面价值之间的差额,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“营业外支出”科目。
例七:某企业于2006年12月为管理部门购置固定资产,原值200万元,预计使用年限10年,预计净残值为零。企业采用年限平均法计提折旧。税法规定的净残值、折旧方法和折旧年限与会计处理相同。当时差转回时,有足够的应纳税所得额抵销时差。所得税按债务法计算。2007年适用的所得税税率为33%,2008年为25%。不考虑其他税收调整。假设2007年末固定资产可收回金额153万元,2008年末固定资产可收回金额158万元。假设减值准备转回后,剩余使用年限不变。2007年会计处理:借方:20万管理费用贷方:20万累计折旧借方:27万营业外支出贷方:27万固定资产减值准备借方:67500(27万×25%)递延所得税资产抵免:所得税费用67500元。2008年会计处理:借方:管理费用17万(1530000△9)
贷方:累计折旧17万
借方:固定资产减值准备25万
贷方:累计折旧3万
营业外支出22万
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