一、以资产清偿债务
1.以现金清偿债务
债务人:
借:应付账款
贷:银行存款
营业外收入――债务重组利得
债权人:
借:银行存款
坏账准备
营业外支出――债务重组损失
贷:应收账款
资产减值损失
2.以非现金资产清偿债务:
债务人:
①以固定资产抵偿债务:
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
借:应付账款
银行存款
营业外支出――处置非流动资产损失
贷:固定资产清理
营业外收入――债务重组利得
――处置非流动资产利得
②以无形资产抵偿债务:
借:应付账款
无形资产减值准备
银行存款
累计摊销
营业外支出――处置非流动资产损失
贷:无形资产
应交税费――应交营业税等
银行存款
营业外收入――债务重组利得
――处置非流动资产利得
③以存货抵偿债务:
借:应付账款
贷:主营业务收入
应交税费――应交增值税
营业外收入――债务重组利得
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品
④以股票、债券等金融资产抵偿债务:
借:应付账款
投资收益
贷:交易性金融资产
可供出售金融资产等
营业外收入――债务重组利得
债权人:
借:有关非现金资产
应交税费――应交增值税
坏账准备
银行存款
营业外支出――债务重组损失
贷:应收账款
银行存款
二、债务转为资本
1、债权人
取得的股权的公允价值低于应收账款的账面价值:
借:长期股权投资
坏账准备
营业外支出――债务重组损失
贷:应收账款
取得的股权的公允价值高于应收账款的账面价值:
借:长期股权投资
坏账准备
贷:应收账款
资产减值损失
2、债务人
借:应付账款
贷:股本
资本公积――股本溢价
营业外收入――债务重组利得
三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
债务人
重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益
债权人
重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值
重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。
2.附或有条件的债务重组
债务人
借:应付账款
贷:应付账款――债务重组
预计负债
营业外收入――债务重组利得
或有应付金额在继后期间没有发生的,企业应当冲减已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
借:预计负债
贷:营业外收入――债务重组利得
或有应付金额在随后会计期间实际发生的,会计分录为:
借:预计负债
贷:银行存款
债权人
借:应收账款――债务重组
坏账准备
营业外支出――债务重组损失资产减值损失
贷:应收账款
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