合并内资企业所得税和外资企业所得税的问题，在今年年初的两会召开前，引起了巨大争议。很多人都关心，人大会议上是不是会讨论这个问题，是不是会审议关于合并两税的草案。但是最终，今年的两会没有安排审议内外资企业所得税的两法合并草案。作为改革年的2005年，在这一问题上没有取得突破。虽然如此，要求统一内外资企业税的呼声，仍然十分高涨。

一、考虑区分两税的初衷

我国涉外税收法律制度的最大特点，就是在维护国家权益和坚持平等互利的前提下，贯彻涉外税收全面优惠的原则[1]。这主要体现在：税率从低，相比其他国家对于外资收税标准，我国的标准很低;优惠从宽，即对于外资给予多方面的优惠;手续从简单。

我国之所以设立外资税收优惠政策，是本着如下的初衷的：一是有利于引进外资、先进技术和管理经验，以促进对外开放，拉动经济发展;二是有利于国家产业结构的优化升级和国民经济的协调发展。对外资降低门槛，可以大量吸引外资的投入，扩大投资，刺激消费，拉动内需，增加就业，最终促进国家经济实力的提高。这就是我国设立外资税收优惠政策的初衷。那么，这些初衷是否真的实现了呢?我们不得不注意到，我国现行的外资税收优惠制度，给我国的经济发展和税收体制带来了很多弊端。

二、现行外资税收优惠政策的弊端

现行对外资征收企业所得税的优惠政策，主要有以下三点：

1.假外资盛行，易滋生腐败

现在这种只要是外资，就比内资享受更高级待遇的优惠政策，实际是不分实力，只看出身。这种不平等的政策使大量的内资企业为享受外资的优惠税收，而将国内资金以各种途径汇出境外，再以外资面孔出现投资到境内。造成假外资现象盛行。根据《财经》报道，有研究估计假外资占了中国直接外国投资(FDI)利用额的三分之一左右。同时，地方和各部门给予外资优惠中一定程度的自由裁量权又可能带来种种腐败、寻租和监管俘获行为，全无透明度可言。假外资不但对内资形成了挤出效应，更重要的是，不真实的外商投资数字将对国家制定政策出现误导。不但是发达地区，几乎所有各级地方政府都热衷于吸引外资。一位发改委的研究员在从东北调研回来时感慨：他们把吸引外资的指标已经下达到了街道办事处。[2]可是，其中有几家是真正的外资呢?又有几家是有实力的外资呢?我们不得而知。

2.不能真正吸引投资

当初，设立对外资税收优惠的最重要原因，就是为了大量吸引外资。但是，从实际效果上看，并不明显。这是因为，世界上的主要投资大国，比如美国、欧盟国家等，与我国尚未就饶让税收达成一致，因此该国投资者在中国投资时享受的税收减免，在其母国仍要补齐税款，投资者其实并未获利，只是交税地点由中国转到自己国家了而已。因此税收减免对于来自这些发达国家的跨国公司的投资其实并无预期的吸引力。因此，我们原来预期的大量吸引投资，特别是发达国家的投资的目的，其实很难完全达到。

3、不利于国内企业提高竞争力

现行优惠政策的最重要的弊端，就是这种待遇上的严重不公平，使得国内企业难以提高自身竞争力，与国外企业间的差距被越拉越大。我们环顾周围，就可以很容易的发现，外资企业可以很轻松地开出高薪，挖走中资企业中最优秀的人才，而中国企业在聘用人才方面则显得十分小气;外资企业可以很轻松地用较低的成本，在中国的市场上把中国企业挤垮，造成中国工人的大量失业。高级人才跑到外资企业去了，中低级人力资源又失业了，常此以往，不但国内企业人才缺失，而且国内需求也会因为被外资企业挤占而持续走高的失业率而越来越冷。在国内，中国企业尚且无法竞争过外国企业，更何况在国外更加激烈的市场竞争中呢?

4.国内技术无法真正提高

给外资以税收上以全面的优惠，其中的重要原因，是认为外资的引进，可以将先进的技术一起带进国内，以促进国内企业的技术更新和产业升级。然而事实却并非如此。商务部对外经济研究院跨国公司研究中心前不久发布的《2005跨国公司在中国报告》披露了一个相当惊人的事实：大量外商直接投资带来的结果是核心技术缺乏症!报告指出，虽然从中国生产出口的产品日益增多，而真正掌握在中国人手中的专利技术和核心技术却没有多少。比如有关DVD产品的65项专利中，虽然我国自主拥有的有33项，但其中有10项不是核心技术;电视机的40项专利中，我国自有知识产权的不过只有18项。之所以会如此，是由于跨国公司在投资时，仅仅将商品产业最没有附加利润的组装环节放在了中国，看重的就是中国的无限供应的廉价劳动力中国利用外资看重的是技术，而对方却看重你的人力资源，至于技术的投入则十分吝啬。以市场换技术的神话破灭了，我们让出了市场，或者说是被挤出了市场，又流失了人才，却没有得到先进的技术，更不用说是核心技术了。

三、改革之路

给外资以优惠的税收政策，其原本好的初衷却得到相反的效果。市场被挤占，人才被挖走，技术含量没有提高大量，假外资导致形式主义和腐败现象泛滥，误导经济政策。这些弊端，急需改革，以增强外资的含金量，同时增强国内企业的竞争力。

1.转变优惠方式

现在对于外资的优惠政策，主要是以利润为基础。即只按利润多少决定减免的多少。问题是由于上面提到的，由于饶让税收问题没有谈妥，中国实际上吸引的外资更多的是来自香港和澳门的劳动力密集型产业，真正来自欧美的高技术，大投资的企业并不多。因此，这种以利润为基础的税收优惠体系，很难在真正意义上吸引跨国公司投资。

为了吸引真正的大投资来华，我们应该从以利润为基础的减免方式转变为以投资为基础的优惠模式。将减免额度与投资水平挂钩，这样可以鼓励更多有实力，特别是对于基础设施建设、能源资源、环境保护等方面的外商投资。这才与我国设立此优惠制度的初衷相吻合。

2.逐步减少优惠的方面，直到内外资统一待遇

中国要真正提高综合实力，走向世界，就必须有强大国际竞争力的企业、企业集团出现和越来越多。中国入世后，面临到的国外企业的冲击将是全方位，多领域，强有力的。如果再在国内人为的设置这种不平等待遇，客观上提高了国内企业的成本，使得国内企业在起跑线上就输掉了，则不利于国内企业的竞争力的提高。同时，由于这种政策导致真正大投资、高技术的外资无法进入国内市场，实际上大大浪费了国内市场资源，使得国内投资虚火旺盛。

因此，逐步取消企业所得税的内外差别，而在其他方面，如改善投资环境，加强国内企业自主技术创新等领域多下工夫，才能真正提高国内企业的竞争力，扩大对外开放水平，将真正有实力，有技术，有资金的国外大企业吸引进中国，以带动中国经济全面发展。