根据相关税收政策，在此选取具有代表性的广告业，以案例形式，就“营改增”后不同类型纳税人的税负进行比较，并分析其市场影响，供企业经营决策时参考。

广告业的税负比较分析

例：**广告公司为某化妆品公司制作广告，并在**电视台发布广告，**广告公司收取化妆品公司广告费106万元，支付**电视台广告发布费53.5万元，本期发生相关购进3.51万元。

1、假定**广告公司为试点地区增值税一般纳税人，**电视台广告发布费和相关购进的发票均符合抵扣进项税额的条件，**广告公司应缴增值税为：106÷1.06×6%-53.5÷1.06×6%-3.51÷1.17×17%=2.46(万元);可比口径税负率=2.46÷106×100%=2.32%

2、假定**广告公司为试点地区增值税一般纳税人，**电视台为非试点地区纳税人，只能提供营业税发票，这样**广告公司依据政策实行差额征税，其应缴增值税为：(106-53.5)÷1.06×6%-3.51÷1.17×17%=2.46(万元);可比口径税负率=2.46÷106×100%=2.32%。

3、假定**广告公司为试点地区增值税小规模纳税人，**电视台为试点地区纳税人，**广告公司应缴增值税为：106÷1.03×3%=3.09(万元);可比口径税负率=3.09÷106×100%=2.91%。

4、假定**广告公司为试点地区增值税小规模纳税人，**电视台为非试点地区纳税人，**广告公司应缴增值税为：(106-53.5)÷1.03×3%=1.53(万元);可比口径税负率=1.53÷106×100%=1.44%。

从以上比较可见，在试点**电视台发布广告，增值税小规模纳税人税负重于一般纳税人;在非试点**电视台发布广告，增值税小规模纳税人税负轻于一般纳税人。

采购广告服务的市场影响分析

例：**公司(增值税一般纳税人)采购http://gotot.mxitie.com/golink?key=yoxi广告宣传服务，A公司、B公司和C公司报价均为100万元。A公司为试点地区增值税一般纳税人，B公司为试点地区小规模纳税人，C公司为非试点地区纳税人。假定A、B、C三家公司均能按税法规定提供发票，由于增值税是价外税，**公司将主要考虑采购成本：

1、若采购A公司广告宣传服务，将取得6%的进项税额，采购成本为：100-100÷1.06×6%=94.34(万元)。

2、若采购B公司广告宣传服务，将取得3%的进项税额，采购成本为：100-100÷1.03×3%=97.09(万元)。

3、若采购C公司广告宣传服务，无进项税额抵扣，采购成本为100万元。

由上可见，采购A公司广告宣传服务，成本最低;采购B公司广告服务，成本次之;采购C公司广告服务，成本最高。这样，在报价等条件相当的前提下，**公司将选择试点地区增值税一般纳税人A公司。

如果B公司试图争取**公司的广告业务，在其他条件相当的前提下，只有降低报价。假定降价为x，那么当下列方程式成立时，B公司可赢得优势：(100-x)×〔1-1÷(1+3%)×3%〕≤94.34;x≥2.83万元。这时，B公司减少利润≥(100-100÷1.03×3%)-(97.17-97.17÷1.03×3%)=2.75(万元)。

如果C公司试图争取**公司的广告业务，在其他条件相当的前提下，假定降价为y，那么当下列方程式成立时，C公司可赢得优势：100-y≤94.34;y≥5.66万元。这时，C公司减少利润≥(100-100×5%)-(94.34-94.34×5%)=5.38(万元)。

从以上比较可见，在市场竞争中，试点地区增值税一般纳税人最具优势，试点地区小规模纳税人次之，而非试点地区纳税人最不具优势。