一、企业坏账损失确认的审计

1、严格甄别坏账损失是否属因应收款内容，有无不属应收款内容却列入应收款，造成人为的坏账。

2、有无逾期未满三年的应收账款都按坏账损失处理的现象。

3、有无虚假的坏账损失，如企业为了达到某种目的，虚开销售收入，形成一笔假的应收账款，又不及时清理，挂账三年以上，名义上形成坏账损失

二、企业坏账提取的审计

在审计中下列各项按规定不应列入计提范围：

1、计划对应收账款进行重组的;

2、同关联方发生的应收账款;

3、其他逾期款项，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

另外，对企业持有δ到期的应收票据和预付款不能直接计提坏账准备。应收票据虽然属于应收款项，相对地说应收票据发生坏账的风险比较小，尤其是银行承兑汇票，即使有确凿的证据表明企业持有的δ到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大，也只有在应收票据票面金额转入应收款后，才能计提坏账准备。对预付款如果有确凿证据表明已不符合预付款性质，或者因供货单λ破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，也应将原计入预付款金额全部或部份转入其他应收款项后，再对转入的其他应收款项部分计提坏账准备，对δ转入其他应收款的部分不得计提坏账准备。

企业坏账损失的账务处理审计

企业为核销坏账准备的提取和转销，会计上应设置坏账准备科目。企业提取坏账准备时，应借记管理费用，贷记坏账准备科目;坏账损失实现转销时，应借记坏账准备，贷记应收账款科目。但在会计实务操作中，有些企业为了简化核算，对已确认的坏账损失又收回的，会计分¼直接借记银行存款，贷记坏账准备。按《企业会计制度》规定对于已确认的坏账损失，以后又收回的，应先恢复应收账款明细，再将收到的款项增加银行存款，减少应收账款。这样，一方面便于分析债务人财务状况，反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望，另一方面使管理费用和坏账准备这两个会计科目核算更加清晰，对这一现象审计中应加以纠正。

三、坏账损失案例分析

首次计提

首次计提时，坏账准备计提数=应收账款年末余额×计提比例。

例1：长兴公司1996年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5%，则坏账准备提取数=100000×5%=5000(元)。借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000

以后年度计提

以后年度计提坏账准备时，可分为三个步骤进行：第一步，确定坏账准备账户应保持的贷方余额，该余额=当年年末应收账款余额×计提比例，设为a;第二步，确定计提前坏账准备账户的余额;设为b;第三步，比较a和b的大小，比较的结果有补提、冲销、既不补提也不冲销三种情况。

例2：1997年10月长兴公司实际发生坏账损失4000元;当年年末应收账款余额为120000元。

1997年10月

借：坏账准备4000

贷：应收账款4000

1997年底

坏账准备账户贷方应保持余额=120000×5%=6000(元);计提前坏账准备账户的余额(贷方)=5000-4000=1000(元);因此应补提5000元。

借：管理费用5000

贷：坏账准备5000

若本例中，1997年10月长兴公司实际发生坏账损失6000元，其他条件不变。则：

1997年10月

借：坏账准备6000

贷：应收账款6000

1997年底

坏账准备账户贷方应保持余额=120000×5%=6000(元);计提前坏账准备账户的余额(借方)=6000-5000=1000(元);因此应补提7000元。

借：管理费用7000

贷：坏账准备7000

坏账损失

例3：1998年10月长兴公司上年确认的坏账损失4000元又收回;当年年末应收账款余额为150000元。

1998年10月

借：应收账款4000

贷：坏账准备4000

借：银行存款4000

贷：应收账款4000

1998年底

坏账准备账户贷方应保持余额=150000×5%=7500(元);计提前坏账准备账户余额(贷方)=6000+4000=10000(元);因此应冲销2500元。

借：坏账准备2500

贷：管理费用2500

例4：1999年8月长兴公司实际发生坏账损失3500元;当年年末应收账款余额为80000元。

1999年8月

借：坏账准备3500

贷：应收账款3500

1999年底

坏账准备账户贷方应保持余额=80000×5%=4000(元);计提前坏账准备账户余额(贷方)=7500-3500=4000(元);因此既不补提也不冲销，即不需要进行会计处理。

综上所述，在采用年末余额百分比法计提坏账准备时，始终要掌握这样一个原则，即当年坏账准备计提后坏账指标，一定要保持坏账准备贷方余额÷应收账款年末余额=计提比例这一等式成立。此外，关于备抵法，我们还应注意以下几点：

(1)上市公司采用备抵法时，其具体方法及计提比例均由公司自行确定;

(2)上市公司的其他应收款需计提坏账准备，应收票据不计提坏账准备;

(3)在预收账款登记在应收账款账户的情况下，计提坏账准备所依据的基数应剔除预收账款因素;

(4)以上介绍的年末余额百分比法的原理可以推而广之，进一步应用到存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等的计提。