打折销售

假设商场每销售100元的商品，其成本为60元，商场为增值税一般纳税人，其所得税率为33％。打9折销售，即消费者每购买100元商品，实际只需支付90元，商场实现90元的销售收入，其纳税情况和获利情况如下：应缴增值税＝（90－60）÷（1＋17％）×17％＝4.36（元）；毛利润＝（90－60）÷（1＋17％）＝25.64（元）；应缴所得税＝25.64×33％＝8.46（元）；税后净利润＝25.64－8.46＝17.18（元）。

赠购物券销售

消费者每购买100元商品，商场赠送10元购物券，可在商场购物，实际上是商场赠送给消费者价值10元的商品（其成本为6元）。根据增值税暂行条例规定，这种赠送视同销售货物，应缴纳增值税，并且根据所得税法规定，对于非公益性捐赠行为，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除，即应把其作为应税所得的调增额，其纳税情况和获利情况如下：

应缴增值税＝（100＋10－60－6）÷（1＋17％）×17％＝6.39（元）；

毛利润＝（100－60－6）÷（1＋17％）＝29.06（元）；

应缴所得税＝［29.06＋6÷（1＋17％）］×33％＝11.28（元）；

税后净利润＝29.06－11.28＝17.78（元）。

可见每销售100元商品，赠购物券的方式比打折销售的方式多盈利17.78－17.18＝0.6元，因此方案二优于方案一，选择方案二可以使企业获得较高利润。但是不是在任何情况下，赠购物券销售都比打折销售对企业更为有利呢？我们不妨作两个假设：

假设一：该企业每销售100元商品的成本由60元变为70元，其他条件不变。

方案一纳税和获利情况如下：

应缴增值税＝（90－70）÷（1＋17％）×17％＝2.91（元）；

毛利润＝（90－70）÷（1＋17％）＝17.09（元）；

税后净利润＝17.09×（1－33％）＝11.45（元）。

方案二纳税和获利情况如下：

应缴增值税＝（100＋10－70－7）÷（1＋17％）×17％＝4.79（元）；

毛利润＝（100－70－7）÷（1＋17％）＝19.66（元）；

应缴所得税＝［19.66＋7÷（1＋17％）］×33％＝8.46（元）；

税后净利润＝19.66－8.46＝11.20（元）。

比较两方案可看出，方案一比方案二多盈利11.45－11.20＝0.25（元）打折销售对企业更有利。

假设二：将方案一改为打8折销售，方案二改为每购买100元商品赠送20元购物券，其他条件不变。运用以上计算方法可得：方案一税后净利润为11.45元，方案二税后净利润为12.65元。方案二比方案一多盈利12.65－11.45＝1.2（元），赠送购物券销售对企业更为有利。

从上面的例子可以看出，虽然打折销售可以获取税收上的优势，但并不是在什么情况下它都是最优选择。商品成本越低，折扣优惠越大时，赠送购物券促销方式的优势就更加明显。因此商品零售企业在选择让利促销方式时，切不可只考虑节税效益，而要从企业整体的盈利能力加以考察。对于不同的促销方式，纳税越少并不意味着获利越大，例如，方案一纳所得税8.46元，方案二纳所得税11.28元，方案二比方案一多缴纳所得税2.82元，但盈利反而多了0.6元。进行让利促销方式的选择，务必要从企业的实际情况出发，事先做好筹划，选择较优的促销方式，这样才能确保企业利益较大化。

作者：吴兴权