第1步:将子公司的账面价值调整为公允价值(这是在合并报表子公司一栏中调整分录的框架内完成的)
借入:存货
固定资产
贷记:资本公积(告诉你公允价值不等于账面价值,你可以可以调整,并将相应科目全部挤入资本公积)
第二步:使子公司余额本次调整为权益法(在合并报表母公司栏调整分录的框架内进行)
借:长期投资-损益调整(年度利润-现金股利分配)*母公司%
贷:投资收益
贷:长期投资-其他权益变动(资本公积公允变动*母公司%)
贷:资本公积-此处明细科目有点不清楚
第3步:开始进行调整抵销分录(此处涉及的损益科目对第四步调整后的净利润有影响,但不考虑“所得税费用和内部销售应收款项坏账准备”这两点)
此处不涉及基本分录,只涉及个别特殊分录。
A第一年内部销售的存货:
借入:营业收入
贷记:营业成本
借入:营业成本(未售出数量*毛利)
贷记:第二年的存货
应替换上述第二项其中:
借入:未分配利润
贷记:营业成本(金额不变)
b对于内部出售的资产,在弥补折旧和摊销时,将涉及递延。这里的金额只需要用当年发生的金额,贷方减去借方,再乘以税率。但余额是计算出来的,发生额只需要减去上一年的余额。
C对于预先处置或报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目改为营业外收入即可。
d下游:
借方:营业收入(售价)
贷方:营业成本(买入价)
贷方:存货(余额)
上游:
借方:长期投资(未实现交易*母公司%)
贷方:存货
现在您可以进行调整净利润,以及下一个抵销分录所涉及的损益不会影响此处的利润。
e有内部债券投资时:
借款:应付债券(期末摊销成本)
借款:持有至到期投资(期末摊销成本)
借款:投资收益(期初摊销成本*实际%)
借款:财务费用
借款:应付利息(票面)价值*票据%
借款:应收利息
第四步:母公司长期投资冲减子公司所有者权益
e借方:股本(子公司年末余额)
资本公积(年初余额+评估增值+本年发生额)
盈余公积(子公司年初余额+本年计提金额)
未分配利润-年末(子公司年初余额+调整后净利润-提取盈余-分配本期股份)
商誉[一系列调整后的最终长期投资金额]调整-(以上从股本到未分配利润)*母公司%]
贷款:长期投资(经过一系列调整后的最终长期投资金额)
贷款:少数股东权益(以上权益已添加到未分配利润)*次级%
第5步:抵消投资收益贷款:投资收益(调整后净利润*母公司%)
少数股东损益(调整后净利润*子公司%)
未分配利润-年初(复制去年)
贷款:提取盈余公积(本年提取额)
年末将未分配利润分配给所有者(或股东)
(复制进入商誉上方的数字)
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