一、通知申报

《税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）第50条规定：纳税人有解散、撤销、破产情况的，在清算前应向主管税务机关报告：未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

破产实践中，主管税务机关有时是已知债权人，即破产企业（《破产法》中将破产宣告前的破产企业称为债务人，将破产宣告后的破产企业称为破产人，本文中统称为破产企业，有时也称为债务人）账面上有欠缴税款等的记载；有时主管税务机关属于未知债权人，即破产企业的账面没有结欠税款等的记载。具体操作时：法院或管理人往往选择下列方法之一作为通知程序：

（1）不论破产企业账面上是否有欠税余额。都向主管税务机关（国税、地税）发送通知，要求其按期申报债权。对于由会计师事务所等中介机构或专业人员担任管理人、税务机关未参加清算的破产案，这样做较为稳妥。

（2）按账面是否有欠税记载决定是否通知税务机关，账面有欠税余额，通知税务机关申报；无欠税余额的，即不予通知。这样做法符合破产法的相关规定。

（3）不论破产企业账面上是否存在欠税余额，都不通知主管税务机关申报税收债权。这种做法适用于税务机关派出代表参加清算的情况，因为上述《实施细则》规定，其参加清算的职责主要应是清理结欠税款。

《破产法》第十四条规定：法院应当自裁定受理破产申请之日起二十五日内通知已知债权人，通知内容包括申报债权的期限、地点和注意事项等。

法院或管理人采用通知方式联系主管税务机关的，应在这个期限内向其发送《债权申报通知书》。

二、税收债权的申报和确认

1、税款范围。实践中，破产企业欠税的涉及范围往往较为广泛，有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、契税、企业所得税等等。

需要讨论的，教育费附加、地方教育费附加以及防洪保安基金等各类基金（以下统称附加和基金），是否属税款组成部分?是否应纳入税收债权一并申报?笔者的意见是：《破产法》第八卜二、一百一十三条提及税收债权时，都只指明债务人所欠税款、破产人所欠税款。附加和基金，是国家责成税务机关征收的有特定用途的费用，在破产时将其纳入税款范围，缺乏相应法律依据。因此、具体处理时可以将所欠附加和基金作为普通破产债权，单独归类申报、审查和确认，与所欠税款分别在债权表中列示。

对于税收滞纳金及税收的罚款，是否属破产债权?是否可以纳入税款一并申报?也是值得讨论的问题。按照最高法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》（法释[2002]23号）第61条的规定精神，破产企业所欠税收滞纳金、罚款等，为除斥债权，不属破产债权。《破产法》中未出现除斥债权这个概念，所以现在将税收滞纳金、罚款列为除斥债权不予确认，缺乏法律依据；但是，如果说税收滞纳金、罚款属税款范畴、也缺乏法律依据。因此，笔者认为，实际操作时应按以下原则处理：（1）将税收滞纳金、罚款作普通破产债权处理；（2）将税收滞纳金、罚款单独申报、审查和确认，或者与所欠附加和基金合并申报、审查和确认。

2、税收债权的申报、审查和确认。对主管税务机关申报的税收债权、实践中可采取例外原则，即允许税收债权申报部门检查破产企业会计账务，列出欠税清单、尔后由管理人委派对税收有专长的人员对清单进行审查复核，核对无误后、再通过编制《债权申报对账单》确认双方共认的欠税及欠费余额。

编制上述对账单时应注意：（1）凡调增企业（债务方）余额的，应在右列债务方核对调增数中的其中下行及以下分条列出、也可以用欠税清单作为附件，在其中项目列示汇总数：（2）上方债权入栏填写国税、地税机关名称，下方债权性质栏，申报欠税的，写税款：申报附加和基金或者税收滞纳金、罚款的，则写普通破产债权。因此，所欠税款与所欠附加和基金或者税收滞纳金、罚款应分别填单申报。

三、税收债权的分配

《破产法》规定破产企业所欠税款，应在非优先清偿的一般债权的第二顺序清偿，即在全部破产财产（指变现和追回、清收所得总和）扣除破产费用等，再扣除按规定清偿应优先受偿的债权和所欠职工第一顺序债权后，再以其余额，与除应记入职工个人账户以外的劳动保险费用在同一顺序受偿。经上述分配后余额不足清偿第二顺序债权的，按比例清偿：只够或者不够第一顺序清偿要求的，所欠税款等第二顺序不再清偿。破产企业所欠附加和基金、滞纳金及罚款，分配时则纳入第三顺序普通破产债权受偿，第三清偿顺序无财产可供分配的、则不再清偿。