从理论上讲，能合法地减少应纳税款，节约税收支出，实现利润最大化的税收筹划，应是纳税人的必然选择。但是从我国目前税收筹划发展看，虽然税收筹划引起了各界的广泛关注，并且在理论研究上得到了长足发展，然而税收筹划在实践中的应用并未广泛展开，是什么制约了其普遍应用呢？笔者认为有以下主要原因。

执法不严导致违法成本低

税法执行情况是企业评估偷、逃税等税收违法行为成本的一个因素。如果税法、法规得不到有效执行，企业的违法、违规行为得不到应有的处罚，则企业违法、违规行为的成本较低。企业管理者在权衡了成本与收益之后，可能倾向于选择违法行为而不选择税收筹划。

不可否认，由于目前我国税收法规不健全，存在税务行政处罚力度不足的观象，这在一定程度上助长了纳税人的偷、逃税行为。因为在这种纳税环境下，纳税人偷、逃税所可能引发的风险相对于所获得的收益来看是小的，成本收益分析的结果往往造成偷、逃税行为的产生。另一方面，一些税务机关以组织收入为中心的单纯财政思想，以及税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，并由此造成纳税人偷、逃税成本的进一步降低。这种现象导致部分税务执法人员与纳税人之间协、调的余地很大，一方只求完成任务而不依法办税，一方通过违法行为，以较低的成本实现了税负的减轻，这在客观上阻碍了税收筹划在实际中的普遍运用。

税收筹划的成本相对过高

税收筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行税收筹划达到涉税零风险，对筹划人员均有较高要求。

首先，筹划人员必须对税收政策、法规进行充分分析和掌握，找到实施税收筹划的合理空间。只有对纳税人涉税经济行为有充分的了解，对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估，以及对筹划设计的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，才能确保纳税方案获得税务机关的认可。

其次，筹划人员又必须熟悉国家的财务会计准则和会计制度。税收筹划需要准确、严谨的会计处理夹支持，否则纳税人无法对几个纳税方案进行比较和选择。

第三，税种的多样性、政策的动态性、企业的差别性和企业要求的特殊性，要求筹划人员不仅要精通税收法律法规、财务会计和企业管理等方面的知识，而且还应具有较强的沟通能力、文字综合能力、营销能力等，在充分了解筹划对象基本情况的基础上，运用专业知识和专业判断能力，为企业出具筹划方案或筹划建议。

这一切都是建立在筹划者具备较高素质的基础上。由于纳税人普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，因此，税收筹划活动大多要由专业人员和专门部门进行。纳税人或者根据自身情况组建专门机构，或者聘请税务顾问，或者直接委托中介机构进行筹划。不管采取何种绞蕉蓟嵩龃笃笠瞪嫠盎疃?某杀尽？lt；/P>

不稳定的税收环境是关键因素

我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化。纳税人根据原来有利于自己的规定进行税收筹划，一旦政策发生变化，结果就可能完全相反。而且后出台的政策往往具有溯及力，现在的经营行为可能会由以后出台的法规来调整，增加了纳税人经营结果的不确定性。税收筹划是一个系统工程，贯穿于企业生产经营的全过程。需要纳税人通过对自身应税行为预见性的安排来进行系统、全面而又长期的规划。勿庸置疑，纳税人需要一个相对稳定的税收环境，税收法规的频繁变化会增大筹划成本，使纳税人对税收筹划持谨慎态度。

开展税收筹划，企业管理层是否具有筹划意识非常关键。税收筹划作为一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，离开了管理层的支持，就毫无意义。管理层在做出决策之前会尽可能精密地计算各项行动方案的成本或代价。因为以上原因的存在，管理层不仅会在合法的前提下极力谋求税收损失的最小化，也会策划在合法与不合法界定不明的区间进行相应的避税努力，而且也并不排除违法这种高风险的行为。

在我国目前的税收大环境下，管理层对各项成本风险加以比较、权衡，对税收筹划往往是认可而不实施。可见，要转变管理层的观念，使其真正认可并愿意通过施行税收筹划达到降低自身税负的目的，从而实现我国税收筹划由知识普及阶段到实际应用的进一步发展，还有赖于税收指导思想的根本转变和税务机关依法治税水平的提高；有赖于税收法规的完善和稳定，从而使得税收筹划成为理性管理层的合理且必然的选择。