《企业会计准则—基本准则》明确：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。既然是公平交易，其价值自然应该相等，而在市场有效即熟悉情况的前提下，其价值就应该真实反映在资产的价格上。由于对外的资产交换，其价值应该是全部的对价，在价税分开的会计核算体制下，笔者认为基本准则中这个以公允价值计量的价格应该是含有增值税的，那么对于《企业会计准则》中涉及公允价值计量的其他具体准则是否也和基本准则一样，含有增值税呢?本文欲对此作些探讨。
一、非货币性资产交换会计准则中的公允价值
根据非货币性资产交换会计准则及应用指南：“非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本;收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价(或换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。”换出资产的公允价值与其账面价值的差额依据换出资产的性质，分别确认为主营业务损益、营业外收支、投资损益。上述规定中，如果公允价值含有增值税，那么作为对等，其补价必然也含有增值税，而在会计核算价税分开的前提下资产成本是不可能含有增值税的(以一般纳税人作为讨论的前提)。而且，如果换出资产的公允价值含有增值税，其账面价值不含增值税，其差额又如何确定为损益?故笔者认为，非货币性资产交换会计准则及指南中提到的公允价值与基本准则中的公允价值内涵应是不同的，其不含有增值税。作为对等，其补价也不含增值税，补价的内涵应是不含增值税的补偿价格，而不是全部的补偿金额。
例1：甲公司将生产的A产品同乙公司库存商品钢材交换，有关资料如下：甲公司A产品的账面成本8万元，已提跌价准备0.1万元，售价10万元，应交增值税1.7万元;乙公司库存商品账面价值8.1万元，售价9.7万元，应交增值税1.649万元(9.7×17%)，价税合计11.349万元，乙公司付补偿金额0.351万元，甲企业已经收到。为便于分析，有关资料图解见图1。
如图1所示，甲、乙双方交换的基础是含税的公允价值11.7万元，那么，作为乙公司其全部的补偿金额是0.351万元(价税合计的补价)，如果公允价值理解为含有增值税，那么，支付补价方即乙公司，以换出资产的公允价值11.349万元(9.7+1.649)，加上支付的补价0.351万元(0.3+0.051)，作为换入资产的成本，这11.7万元在价税分开核算体制下该如何记录到资产的会计账户?
而对于补价，如果将公允价值理解为不含增值税的价格9.7万元，补价却依然认为是含有增值税的0.351万元，将10.051万元(9.7+0.351)作为乙公司换入资产的成本，结果是什么?既不是换入资产含有增值税的公允价值11.7万元，也不是换入资产不含增值税的公允价值10万元。该问题在甲方也存在，换出资产的公允价值减去补价后的9.649万元(10-0.351)，既不是换入资产含有增值税的公允价值11.349万元(9.7+1.649)，也不是换入资产不含增值税的公允价值9.7万元。
故非货币性资产交换会计准则中，作为资产入账成本的公允价值，是不应含有增值税的，相应的补偿金额也应该拆分为补价和补税金额。本例中，总的补偿金额是0.351万元，其中补价款为0.3万元，补税款为0.051万元(0.3×17%)。综上所述，笔者认为：例1中甲、乙双方应做如下会计处理：甲公司的会计处理为，借记“原材料”9.7万元(10-0.3)、“应交税费—应交增值税(进项税额)”1.649万元、“银行存款”0.351万元，贷记“主营业务收入”10万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”1.7万元;乙公司的会计处理为，借记“库存商品”10万元(9.7+0.3)、“应交税费—应交增值税(进项税额)”1.7万元，贷记“主营业务收入”9.7万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”1.649万元、“银行存款”0.351万元。
二、债务重组会计准则中的公允价值
依据债务重组会计准则及指南，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。对债务人来说，重组债务的账面价值含有增值税，非现金资产的公允价值如基本准则一样也含有增值税，二者的差额是债务重组损益(即债权人让步形成的债务人收益)。然而，在确认资产转让损益中，债务人转让非现金资产的公允价值则不再含有增值税，因为资产的账面价值不含有增值税，否则，二者的差额将无法确认为资产的转让损益。对于债权人，接受的非现金资产按其公允价值入账，这里的公允价值是不含有增值税的，否则，将无法记入资产的成本。而在确定债权重组损益时，由于重组债权的账面余额含有增值税，作为对等，接受非现金资产的公允价值也应含有增值税，否则，二者的差额，就无法确认为债权人让步形成的损益。
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什么是公允价值以及如何核算损益
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问：我单位持有一家上市公司股票，在“可供出售金融资产”核算，每季度按照股票价值确进行账务处理，具体处理方法如下：假设公允价值增加110万元借：可供出售金融资产110贷：资本公积85递延所得税负债25。这种情况增加的“资本公积”金额是否需要按照资金账簿缴纳印花税?如需缴纳如果出现公允价值减少，如何处理，是否可退回前期缴纳的印花税?答：《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。第二条规定，企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。“可供出售金融资产公允价值计量形成的资本公积”是新准则的产物，上述通知规定的背景是财政部发布的《企业财务通则》和《企业会计准则》，新两则已经替代了2023-05-03209人看过 -
增值税负担率用于衡量企业在一定时间内实际税收负担的大小。从国家宏观控制的角度来看，只有相对合理的税收负担才能保障国民经济的健康发展。从税收监督的角度来看，在名义税率和税收政策的情况下，如果实际税收负担过低，税收负担可能会出现逃税问题，引起税务监督部门的注意。从企业来看，如果实际税收负担较高，企业也应查明原因，加强税收计算管理，避免不必要的税收损失。增值税税负率的计算公式是什么“免抵退税”企业：某时期增值税“税负率”＝当期“各月应纳税额累计数”当期“应税销售额”累计数＝｛当期各月［“销项税额”－（“进项税额”－“进项税额转出”）－“上期留抵税额”］累计数＋当期“简易征收办法应纳税额”累计数－当期“应纳税额减征额”累计数｝当期“应税销售额”累计数。1、月“销项税额”＝每月《增值税纳税申报表》（按适用税率征税货物及劳务销售额＋免、抵、退办法出口货物销售额）适用税率＝每月《增值税纳税申报表》销项税2023-08-05151人看过 -
法律综合知识基于此，应适当改进公允价值在资产减值中的运用方式，包括延缓采用公允价值、设立过渡期、引入全面收益表、改进业绩考核办法。文中最后提出今后进一步研究方向。2007年7月1日开始，上市公司将正式实施资产减值会计准则。资产减值准则中最明显的特点是引入公允价值概念，并规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。那么在目前市场机制尚不完善条件下，公允价值难以合理预计情况下引入公允价值能否达到预期目的呢？基于此，本文拟回顾公允价值的产生与发展历史后，探讨公允价值在资产减值中的应用情况，进而分析公允价值运用中可能存在的问题并剖析其内在原因，最后提出改进建议。一、公允价值在资产减值准备中应用情况1．公允价值的产生与发展20世纪80年代美国200多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但是以历史成本为计量基础的会计报表却向外界传递出经营状况良好的信息，引致美国会计界反思金融工具确认、计量及披露是否2023-12-09297人看过 -
增值税一、增值税是价外税吗增值税是价外税，价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税。二、增值税是什么1、书面的解释是：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。用通俗的话来解释就是：增值的部分你要缴税，税率不同，缴税的金额也就不同，全面营改增后，一般来讲除了公司内部行为（如发工资等等）不缴纳增值税，其他都要缴，反正有经营活动几乎都涉及增值税：①卖东西，销售货物要缴增值税；②帮人加工东西，提供加工、修配劳务要交增值税；③进口货物，要缴增值税；我国是以票控税的，所以有增值税，就有增值税发票，增值税发票分为专用发票和普通发票两种，现在还有电子发票（是增值税普通发票的一种）。2、纳税对象：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。三、增值税计算公式要缴增值税的单位，2023-06-07293人看过
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法律综合知识一、合同价款含增值税吗只要是一般纳税人，总价款都是不含税的，除非说明是含税总价款的，才是含税的。发包方（建设单位）和承包方（施工人）为完成商定的施工工程，明确相互权利、义务的协议。依照施工合同，施工单位应完成建设单位交给的施工任务，建设单位应按照规定提供必要条件并支付工程价款。建设工程施工合同是承包人进行工程建设施工，发包人支付价款的合同，是建设工程的主要合同，同时也是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。施工合同的当事人是发包方和承包方，双方是平等的民事主体。二、增值税印花税税率是多少印花税的税率采用比例税率和定额税率两种。（一）比例税率1、借款合同，适用税率为0．05％。2、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0．3％。3、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0．5％。4、财产租赁合同、仓储2021-12-06287人看过 -
法律综合知识一、增值税税率和征收率的区别增值税税率和征收率的区别：1．针对对象不同：税率是对一般纳税人而言，征收率是针对不符合增值税销项税－进项税的销售行为而言；2．比例不同：税率有17％和13％等级，征收率小规模纳税人的征税率为3％；3．权威性不同：税率是法定的，也是基本的，一般拟定无法更改。征收率，国务院可以随时更改的暂定性一个率。二、增值税的类型有哪些根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税的类型包括：1．生产型增值税生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国内生产总值，因此称为生产型增值税。2．收入型增值税收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。3．2023-06-15181人看过 -
坏账损失公允价值确定如下：1、有价证券按当时可变现净值确定；2、应收账款和应收票据根据当时实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失和催收成本；3、完成产品和商品库存后，按估计价格减去实现成本和合理利润的余额确定；4、在产品库存中，根据估计完成后的产品价格减去完成时需要发生的成本、实现成本和合理利润后的余额确定；5、原材料按现行重置成本确定。根据《中华人民共和国证券法》规定，国务院证券监督管理机构依法对全国证券市场实行集中统一监督管理。非货币性资产交换公允价值计量模式（一）不涉及补价会计处理若换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，则换入资产的成本等于换出资产的公允价值加上应支付的相关税费；换人资产成本与换出资产账面价值、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。［例1］甲公司用一批商品换入乙公司一批商品，换人后作固定资产使用。甲公司该批商品账面价值120万元，公允价值180万元（计税价格）；乙公司该2023-07-03294人看过 -
一、营业税改征增值税指导思想和基本原则（一）指导思想建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。（三）全面协调、平稳过渡妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。二、营业税改增值税的主要特征（一）区别增值税是世界上最主流的流转税种，与营业税相比具有许多优势。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的：交增值税时不交营业税、交营业税时不交增值税。两者在征收的对2023-06-07242人看过
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增值税是指用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品等。一、我国现行增值税税率是多少我国现行的增值税税率是百分之十三、百分之九、百分之六。增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度，具体情况如下：1、基本税率，纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为百分之十三，提供加工、修理修配劳务的，税率也为百分之十三，这一税率就是通常所说的基本税率；2、低税率，纳税人销售或者进口下列货物的，税率为百分之九。这一税率即是通常所说的低税率。主要包括粮食、食用植物油，自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，图书、报纸、杂志，饲料、化肥、农药、农机、农膜2023-06-23366人看过 -
增值税劳务报酬按不含增值税算个税。劳务报酬应纳税所得额＝劳务报酬（少于4000元）－800元；应纳税所得额＝劳务报酬（超过4000元）（1－20％）。应纳税额＝应纳税所得额适用税率－速算扣除数。劳务报酬所得在800元以下的，不用缴纳个人所得税。劳务报酬个税计算公式签劳务合同的话，800以内不用扣税，劳务报酬所得适用20％的税率计算个人所得税，但对劳务报酬所得一次收入畸高的，要实行加成征收。具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万～5万元的部分，按照30％的税率缴纳；超过5万元的部分，按照40％的税率缴纳。因此，劳务报酬所得实际上适用20％、30％、40％的三级超额累进税率。例如：某人一次劳务报酬所得100000元，应纳税所得额＝100000X（1－20％）＝80000元，应纳个人所得税＝20000X20％＋30000X30％＋30000X40％＝25000元。《中2023-07-27208人看过 -
增值税所谓起征点，就是规定一个开始征税的起点标准（例如规定起征点为每月销售额1000元或者5000元），人销售额未达到起征点的不征税；而达到或者超过起征点，应当就全部销售额（包括包括起征点以下的部分）计算纳税。设置起征点的目的是为了照顾那些经营规模偏小，营业额较低的纳税人。起征点有一个临界点的问题，例如规定的起征点为每月销售额5000元，某纳税人的月销售额为4999元，则该纳税人未达起征点，不用纳税；而另一位纳税人的月销售额为5000元，则应纳税额=5000×4%＝200元/月。《中华人民共和国暂行条例实施细则》第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成2023-03-17426人看过 -
公允价值与重置成本的区别：重置成本强调站在某企业主体角度的投入价值，而公允价值强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值(对于买方而言是投入价值，对于卖方而言是产出价值)。对于产成品等企业自制资产而言，其重置成本一般要低于公允价值，因为后者往往还包括了卖方的利润;对于从市场上刚刚购入的新资产而言，两者金额可能相等，当然前提仍为该资产是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得的。同时，在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿忖该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”从各国对公允价值所下定义可以概括出其基本特征是：1、公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的2023-06-12470人看过
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增值税增值税的配比原则指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与未取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。一、公司对财务方面关注点有什么公司对财务方面关注点：（1）其他应收账款，其他应付和客户中有分支机构的，未抵消的，属于低级错误；（2）资产减值准备金额与转让说明书在审计报告中不一致，会计核实后修改；（3）软件企业增值税即征即退，属于非经常性损益；（4）应付职工工资期末，期初余额搞错；（5）会计师也有分公司出具的审计报告：律师的法律意见可以由分公司出具，但会计师的审计报告必须由总公司出具；（6）财务指标不能遗漏，计算应参照中国证监会的有关规定，与主板、创业板一致；（7）会计政策未根据公司实际业务特点披露，大部分会计附注复制；仔细查看审计报告的附注；（8）需要解释大额、账龄较长的准备金及相应的内部制度；（9）收入确认应巩固，特别是完成百分比法等特殊业2023-04-02240人看过 -
营业税1、什么是营业税、增值税和营改增营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。营改增是将原来应缴纳营业税的改为缴纳增值税。原来是按照企业毛收入征税，比如房地产企业，卖一套房100万，原来是按毛收入100万乘以一个营业税税率来缴税，现在呢，会将建房的一些成本，如土地成本、建材成本等已经缴税部分先行扣除，就产品或者服务的增值部分征税。短期看来，房地产企业税负减轻，有利于平抑房价去库存。原来是对每一个环节的“毛收入”全额征税，没有任何扣除，这就造成了重复征税，加重了企业税务负担。营改增就是要把重复征收的部分减掉，从而减轻企业税负。在营业税条件下，会引导企业往“大而全”的方向发展，因为任何一个生产环节，若分离出去，会多征一道税，存在重复征税的问题，企业产2023-05-04273人看过
增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。... 更多>
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土地增值税与增值税有什么区别，土地增值税和增值税浙江在线咨询 2021-10-27增值税纳税对象在中华人民共和国境内销售商品或提供加工，修理劳务ｊ和进口商品的公司和个人土地增值税只有房地产企业，纳税对象有偿转让国有土地使用权、地面建筑及其附属公司和个人。 -
增值税发票免税价是开的含税价还是不含税价河北在线咨询 2023-11-06一、增值税发票的开票金额是可以含税金额也可以不含税金额。具体如下： 1、以下情况是含税的： （1）商业企业零售价为含税价； （2）普通发票上注明的销售额是含税价； （3）价外费用一般为含增值税收入； （4）需要并入销售额一并纳税的包装物押金为含增值税收入； （5）除以下不含税的情况外的其他没有明确说明不含税的情况。 2、以下情况是不含税的： （1）问题中明确说明是不含税的； （2）增值税专用发票上 -
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