一、违反税务管理基本规定行为的处罚

(一)可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

(二)处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

熟悉：违反税法行为及相关法律责任(如：罚款金额、倍数、比率)

重点：对偷税行为的处罚(结合综合题)

偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取上述手段，也给予同样的处罚。

偷税额1万元以下1—10万10万元以上

偷税比例10%以下10—30%30%以上

处罚征管法处罚：

①补税

②滞纳金

③罚款偷税数额50%—5倍。

刑法处罚：

①罚金：1—5倍

②判刑：3年以下有限徒刑刑法处罚：

①罚金：1—5倍②判刑：3—7年

二、应用举例：

东方娱乐城成立于2002年1月1日，是某市一家专门经营歌厅舞厅、游戏游艺、保龄球台球业务的娱乐企业。2003年2月，娱乐城向当地主管税务机关报送了《企业所得税年度纳税申报表》等纳税资料。资料显示的财务收支及纳税情况如下：

(1)取得门票收入150万元，点歌费收入50万元，提供小食品收入30万元，烟酒饮料收入70万元，会员卡费收人100万元。

(2)成本支出220万元。

(3)销售税金及附加71.5万元，其中营业税65万元[(150+50+100)×20%+(30+70)×5%]，城市维护建设税4.55万元[65×7%]，教育费附加1.95万元[65×3%].

(4)发生期间费用108.5万元，其中以经营租赁方式租人的固定资产折旧2万元，广告费用30万元，支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元(未代扣代缴个人所得税)，支付利息40万元(金融机构同期、同类贷款利息为25万元)。

(5)应纳税额所得额为0.[150+50+30+70+100-220-108.5-71.5]

三、要求：

(1)逐一找出娱乐城在税款计算方面存在的问题，并正确计算应纳的各种税款及教育费附加。

(2)依据《税收征收管理法》及《刑法》的有关规定，指出娱乐城所应承担的法律责任。

答案

(1)存在问题及税费计算：

①部分收入因适用税率不正确，致使营业税计算有误。

营业税=(150+50+100+30+70)×20%=400×20%=80(万元)

②因营业税计算不正确，致使城建税计算有误。

城建税=80×7%=5.6(万元)

③因营业税计算不正确，致使教育费附加计算有误。

教育费附加=80×3%=2.4(万元)

④以经营租赁方式租入固定资产，不得提取折旧，因而不能在税前扣除

⑤广告费支出超过税法规定的税前列支标准。

不能在税前列支的金额=30-400×2%=22(万元)

⑥支付给本企业雇员的佣金30万元在税前列支不正确。

⑦利息在税前全额扣除不正确，应按税法规定扣除。

不能在税前扣除的金额=40-25=15(万元)

⑧应纳税所得额计算不正确

应纳税所得额=150+50+30+70+100-220-(108.5-2)+22+30+15-80-5.6-2.4=52.5(万元)

应纳企业所得税52.5×33%≈17.33(万元)

⑨支付佣金未代扣代缴个人所得税不正确。

(2)应承担的法律责任

①偷税数额=80+5.6-65-4.55+17.33=33.38(万元)

②应纳税额=80+5.6+17.33=102.93(万元)

③偷税数额÷应纳税额=33.38÷102.93≈32.43%

④因偷税数额占应纳税额的比例在30%以上且偷税数额超过10万元，构成了犯罪。

⑤首先由税务机关追缴娱乐城所偷的税款、滞纳金，并处以未缴税款50%以上5倍以下的罚款;然后移送司法机关对娱乐城有关直接责任人依法处以3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。

先税务机关后移送司法机关。

⑥对娱乐城支付给本企业雇员的佣金未代扣代缴个人所得税问题，应由税务机关向其雇员追缴税款，并对娱乐城处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。