1.总体审计策略目的

总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。

2.审计范围

在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：

(1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度;

(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告;

(3)预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点;

(4)母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表;

(5)其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围;

(6)需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识;

(7)外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法;

(8)除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计;

(9)内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度;

(10)被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据;

(11)预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据;

(12)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况;

(13)根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排;

(14)与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项;

(15)被审计单位的人员和相关数据可利用性。

3.报告目标、时间安排及所需沟通

为计划报告目标、时间安排和所需沟通，需要考虑下列事项：

(1)被审计单位的财务报告时间表;

(2)与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作;

(3)与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，报告和其他沟通文件，既包括书面的，也包括口头的，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等;

(4)就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与组成部分的注册会计师沟通;

(5)项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排;

(6)是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任;

(7)与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。

4.审计方向

总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

(1)重要性方面。具体包括：为计划目的确定重要性、为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通、在审计过程中重新考虑重要性、识别重要的组成部分和账户余额。

(2)重大错报风险较高的审计领域。

(3)评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

(4)项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

(5)项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

(6)如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。

(7)以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。

(8)管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

(9)业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

(10)对内部控制重要性的重视程度。

(11)影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

(12)重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

(13)会计准则及会计制度的变化。

(14)其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。

5.审计资源

(1)向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等;

(2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等;

(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;

(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。