财产转移税

财产转移税，一般又叫赠予税，是世界许多国家普遍开征的税种，财产转移税是对财产所有者生前转移与他人的财产课征的税收。为了防止被转移人生前通过大量转移而逃避，大多数征收的国家都同时征财产转移税是主要税种，财产转移是作为的补充税种征收的。财产转移开征的效应主要包括它的经济效应、财政效应和社会效应。

征收原因

各国征收财产转移税，在一些方面起着一定的积极作用，这也是两税能够长期存在的原因之一，具体可概括为：

(一)调节社会分配。国家通过遗产和赠与税，实行区别税负，将拥有高额遗产者一部分财产归为社会所有，用以扶持低收入者的生活及社会福利事业，形成社会一种分配的良性循环。

(二)增加财政收入。

(三)限制私人资本。在贫富悬殊、社会矛盾激化的现代社会里，适当限制私人资本，缓和社会矛盾。

(四)抑制社会浪费。财产所得和受赠财产，对接受者而言是不劳而获，容易使继承人和受赠人奢侈浪费。课征遗产税和赠与税，将一部分财产转为社会拥有，对抑制浪费，形成良好社会风气有一定作用。而且允许对公益事业的捐赠从财产额外负担中扣除，鼓励大众多向社会捐赠，有利于社会公益事业发展。

(五)平衡纳税人的心理。由于重课由继承遗产或接受赠与而获得的非劳动所获的财产，减少因血统、家庭等非主观因素带来的财富占有，使用权人们在心理上感觉较为公平。

征税依据

市场经济条件下，政府开征任何税种，都应当有其科学合理的依据。中国要顺利开征赠与税，首先应当解决开征的依据问题，这是确保赠与税制度设计合理、充分发挥作用的前提条件。从已经开征赠与税国家的情况看，开征赠与税的理论依据主要有两个：(1)赠与税是对政府提供保护个人财产这种服务的付费;(2)赠与税是实现个人财产最终归还社会的手段。律师认为，这两个依据虽然有一定道理，却不符合中国的具体国情，而且这两个依据本身也存在很多争议。下面将对这两种论点进行具体分析，并在此基础上提出中国开征赠与税的依据。

(一)赠与税是对政府保护和监督个人财产这种服务的付费

这种观点认为，个人的财产所有权，包括财产的转移权，受政府的保护，正是由于政府的存在，才使得财产转移和继承能够顺利进行。作为对政府提供的这种服务的报偿，遗产或赠与的受益人应当向政府支付一部分费用，即缴纳赠与税。律师认为，这种试图从政府职能与税收关系的角度研究赠与税征税依据的论点，是正确的，但由此推论出政府保护个人财产同征收赠与税具有内在关系，却有失偏颇。

1.政府的基本职能，是通过提供司法、外交、警察、军队、基础设施等公共产品，弥补市场机制的缺陷，促进社会经济的健康发展。为了实现这些职能，政府需要通过税收、收费等方式聚集财政收入，但绝不能将政府的某项职能同某个税种简单机械地一一对应，否则将导致严重后果。如果政府保护个人的财产继承和转移要征收赠与税，那么保护居民个人的人身安全则应征收保护税，维护公共秩序应征收秩序税等，依此类推，将可能导致乱征税和滥收费，甚至会使整个社会陷入混乱状态。

2.如果说赠与税是对政府保护财产的付费，那么所有人的财产都受政府保护，财产多的人与财产少的人享受政府保护这种公共产品是等量的，政府并未向富人提供特殊的保护和服务，为什么只有财产多的人才纳税，而且财产越多纳税越多呢?

3.同样受政府保护的一笔财产，用于子女教育等方面可以不缴税，留给子女支配却要缴税，其理由何在?

由于“对政府提供服务的付费”的论点存在上述问题，律师认为将其作为开征赠与税的依据，理由不充分。

(二)赠与税是实现个人财产最终归还社会的手段

这种论点是建立在这样一种价值判断之上的：所有财产最终都是归属于整个社会的，所以在一个人死亡时，应当将他(她)所拥有的财产归还给社会，赠与税就是实现个人财产最终归还社会的有效手段。这种论点所依据的前提本身就是有争议的，对于个人财产是否归属于整个社会，存在截然不同的观点。持相反观点的人认为，天赋人权，私有财产神圣不可侵犯，每个人生前身后，都有权处置自己的财产，其他任何个人和政府都无权干涉。上述两种截然相反的观点并不存在是非问题，而主要是一种价值判断和取向问题。显然，为了顺利开征赠与税，我们不能将一个本身就有争议的论点作为征税依据。

(三)中国开征赠与税的依据

由于上述两种理论观点存在很多值得进一步研究和讨论的问题，因此不能机械地照搬过来作为中国开征赠与税的依据。律师认为，中国开征赠与税的依据，在于市场经济体制下政府实现宏观调控职能的客观需要。在社会主义市场经济条件下，政府宏观调控的目标主要有两个，一是效率，二是公平。为了实现公平目标，政府要对居民的收入和财产进行适当调节，防止贫富差距过大。赠与税就是政府有效调节居民收入和财产的税收手段。

中国社会主义市场经济体制建立以来，为了促进经济发展，采取效率优先、兼顾公平的原则，鼓励一部分人依靠诚实劳动先富起来，这是完全正确的，也确实取得了巨大成功。但在经济迅速发展的同时，也出现了居民贫富差距过大的问题。贫富差距过大，会造成社会不稳定，也会影响经济发展的效率，所以需要政府予以适当调节。从中国政府的政策取向看，随着贫富差距的扩大，政府开始更多地将注意力放在社会公平问题上，并着手进行调节和引导。研究开征赠与税便是拟采取的措施之一。