会计差错是指由于计量记录的确认而导致的会计差错。例如,会计政策使用错误、会计估计错误和其他错误。会计差错的会计处理应从三个标准来考虑:一是发现时间。我们将会计差错分为两类:未来发生的差错和当期发生的差错。第二是误差周期。我们可以将错误分为本年度的会计错误和上一年度的会计错误。三是重要性。我们可以将重要性分为重大和非重大(一般情况下,某一交易或事项的金额占该交易或事项总额的10%以上的,视为重大),因此我们可以将会计差错分为重大会计差错和非重大差错。准则一规定会计人员应当遵循及时性原则,发现会计差错应当及时更正。准则2和准则3确定了会计人员应更正的会计期间。根据上述三个准则,可以形成以下七种具体的会计差错,它们的会计处理方法既有相同之处,也有不同之处:
1。本期发现的本年度会计差错(无论重大或非重大)的会计处理的基本方法是立即调整本期相关科目。原因是本年度会计报表尚未编制,无论会计差错是否重大,都可以直接调整本期相关差错项目。如2000年12月,发现管理用固定资产未计提折旧1500元,应作如下分录,并调整相关科目:借:管理费1500元;贷:累计折旧1500元。本期对以前年度发现的非重大会计差错,采用直接调整本期相关科目的会计处理方法。虽然此类会计差错与以前年度有关,但根据重要性原则,我们可以直接调整发现年度的相关账目,而不是调整发现年度的期初余额。因此,会计处理方法同1。
3。本期以前年度发现的重大差错的会计处理基本方法是:涉及损益的,通过“以前年度损益调整”科目的过渡,调整发现年度初的留存收益;不影响损益的,调整会计处理方法年度会计报表相关项目的期初余额。
举例:
2001年底,一家公司发现2000年已完工并投入使用的在建工程未结转固定资产,金额为150万,2000年计提折旧30万(公司所得税税率为33%,净利润的10%提取法定盈余公积,5%提取法定公益金)。会计处理如下:(万元)借:固定资产150贷:在建工程150贷:以前年度损益调整30贷:累计折旧30贷:应交税金所得税9.9贷:损益以前年度调整9.9借方:利润分配-未分配利润20.1贷方:以前年度损益调整20.1借方:盈余公积-法定盈余公积2.01盈余公积-法定公益金1.005贷款:利润分配-未分配利润3.015。在未来期间发现的本年度会计差错(无论重大或非重大),均应视为本期发现的本年度会计差错,故会计处理方法同1。
5会计差错(重大或非重大)。报告年度是指本年度的上一年度。由于上一年度的会计报表尚未报告,故将上一年度称为报告年度。由于会计差错发生在报告年度,会计处理方法为:根据资产负债表日后事项的调整,按照“资产负债表日后事项”的标准处理。
6。未来报告年度前发现的非重大会计差错,其会计处理方法同5。原因是报告年度前的会计差错可以调整为年度会计报表的相关项目,能够及时反映真实的会计信息,符合会计重要性和及时性原则,不妨碍会计信息的可比性。
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