1、《国际存货估价条例》

第2号国际会计准则废除了后进先出法。目前，欧盟、等国家或地区已完全使用国际会计准则，或已基本趋同，而美国的会计准则也在不断地朝着与国际会计准则趋同的方向修订

各国会计准则与国际会计准则趋同的趋势也体现在存货计价的规定上方法。这反映在中国新会计准则关于存货计价方法的规定中。存货计价方法的选择及其影响（一）存货计价方法的选择标准企业必须有一个选择具体存货计价方法的基本标准，即存货成本循环与实物循环不一致。一般情况下，外购或自制存货与售出商品之间的成本转移是不一致的，因此在实际操作中，会采用不同的存货计价方法来计算发出存货的成本。为了提供准确的存货成本会计信息，企业在选择存货计价方法时，一般应考虑以下几个方面：一是要真实客观地反映企业的销售成本和期末存货价值。其次，企业的资产按照取得或交换时的实际价格计价入账，入账后的账面价值在资产存续期间不作调整。第三，充分考虑决策风险。确保企业所有者和投资者在决策时尽量规避风险，将风险和损失降低或控制在最小范围内，使风险收益最大化（二）各种存货计价方法对企业经营成果的影响存货是企业流动资产的重要组成部分。存货通常用于外部销售或自用。外部销售构成销售成本。企业自用时，构成生产费用、管理费用、销售费用等。存货一般用于对外销售，占很大比例。所以,，不同存货计价方式造成的存货价值差异对企业经营成果的影响主要体现在不同的销售成本上

1.个别计价方式

2.先进先出法

<3.后进先出法

<4.月末加权平均法

5.移动加权平均法

从上面的描述可以看出，当企业采用加权平均法和移动加权平均法时，该期间的销售成本介于早期采购成本和当前采购成本之间。这两种方法计算的销售成本受价格变动的影响相对较小，因此得到了广泛的应用。但是，使用这两种方法将使当期计算的销售利润大于与当期销售成本相匹配的实际销售利润。计算的销售成本既不能与当期销售利润相匹配，也不能完全消除通货膨胀的影响，因此，可能会同时损害两个不同会计期间会计信息的真实性。后进先出法在应用中存在一些缺点。后进先出法首先有一个“先出后收”的库存流量假设。期末存货通常根据首次采购的采购价格确定，而发出存货的成本则根据上次采购存货的单位成本计算。如果发出的存货数量超过上次采购的存货数量，则应按照上次采购的单位成本依次计算超出部分。

（I）后进先出法容易导致存货的实际物流和收入流不一致。

后进先出法假设上一次采购的存货首先发出，发出的存货和期末存货根据此假设的成本流顺序定价。其优点是能够更好地将接近当期的成本与当期收入相匹配，从而使计量的营业收入更加真实。它不仅能够谨慎地反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者和债权人的长远利益，而且能够客观地反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者和债权人的长期利益，与当期销售收入相匹配，满足会计信息的客观性要求

但是，一般来说，存货的实物流通是“先进先出”的。如果采用后进先出法进行核算，则实际物流和收入流不一致。另一方面，后进先出法虽然可以降低所得税，但会导致净收入下降，影响企业经营者的经营业绩，并影响基于净收入的各种奖励和报酬

（II）后进先出法会增加会计工作量

存货是根据不同的品种和规格设置明细账来计算的。在此基础上采用的后进先出法通常称为“单一后进先出法”。如果一个企业的存货种类和规格繁多，日常核算工作量大，那么采用这种“单一后进先出法”进行核算的复杂性可想而知。特别是当存货制度为永续盘存制时

（III）容易发生不合理的现金支出，导致存货积压

如果采用后进先出法，期末存货通常由多个价格组成，而不是一个价格。当本期销售数量大于本期采购数量时，采购成本包括上期低价采购的存货。与本期销售数量小于或等于本期采购数量的情况相比，可以增加利润，增加所支付的所得税和股利，使前者的现金流出大于后者，因此，在相同的销售收入情况下，在后进先出法下，由于存货成本的不同变化而对以前的低价存货进行的补偿通常被称为后进先出法的清算，通常发生在期末存货少于期初存货的会计期间。期初存货的单价成分越多。期末存货比期初存货减少越多，后进先出清算越严重。但是，当本期采购数量大于本期销售数量时。虽然不会形成超额缴纳所得税和股息的清算现象，但也会增加期末存货的价格水平，积累不必要的存货。不利于库存周转近年来，我国企业一直采用后进先出的方法，这有其必然性和适合我国国情的特点。但随着经济环境的变化和世界的影响,，中国的存货计价方法也在变化

四、新会计准则对中国企业的影响

新企业会计准则第1号——存货第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法确定存货的实际成本方法、加权平均法或个别估值法。取消现行标准中允许的“后进先出法”，主要是因为实际物流和资金流之间存在差异。这将对生产周期长、库存大、周转率低的上市公司产生一定影响。例如，对于原来采用“后进先出法”的家电企业，如果在显像管降价过程中改为“先进先出法”，成本将大幅上升，毛利率将迅速下降

采用先进先出法。期末存货余额按最终采购价格计算，使期末存货价格接近当前价格，真实反映企业期末资产状况；期末存货的账面价格反映了上次采购的较低价格。对于市场价格呈下降趋势的产品，符合谨慎性原则的要求，能够抵御价格下跌的影响，降低企业经营风险，消除可能的损失隐患，避免因库存资金不真实而导致企业账面资产虚增。此时，如果采用后进先出法，在保持库存物资一定余额的情况下，账面上的存货估值始终是原购的高价，从理论上讲，当一个企业从后进先出法转变为先进先出法等其他方法时，会导致库存成本的循环与实物的循环不一致