售价金额核算法,是指对库存商品按售价和实物数量进行核算和监督的一种方法。在这种方法下,平时的商品购进、储存、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,购入商品时,商品售价大于进价的差额记入贷方;月末结转已销商品实现的差价,记入借方;期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本。“商品进销差价”期末贷方余额,反映尚未销售也尚未摊销的商品的进销差价。这种方法主要用于百货公司、超市等。
在售价金额核算法下,为了反映商品的采购成本以及库存商品的收入,发出和结存情况,与数量进价金额核算法一样,也应设置“材料采购”、“库存商品”科目。但是,售价金额核算法的“库存商品”科目一律按商品售价登记,其进销差价在“商品进销差价”科目中登记。购入商品验收入库时,按商品的售价借记“库存商品”科目,按商品的进价贷记“材料采购”科目,按商品的进销差价,贷记或借记“商品进销差价”科目。
进销差价率的计算公式如下:
本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率
【例4-33】某商品零售企业2006年6月初库存B商品3000件,单位售价为50元(不含税),商品进销差价为42000元(贷差)。6月份发生的B商品购销业务如下:
1.5日,从某批发公司购入B商品5000件,单位进价成本为35元(不含税),货款及相关增值税已用银行存款支付。
2.本月内共销售B商品4000,货款200000元,增值税34000元,已收存银行。
企业应编制如下会计分录:
(1)5日,购进B商品时,根据相关购货账单
借:材料采购——B商品175000
应交税费——应交增值税(进项税额)29750
贷:银行存款204750
(2)购进B商品验收入库时
借:库存商品——B商品250000
贷:材料采购——B商品175000
商品进销差价75000
(3)销售B商品4000,货款200000元,增值税34000元,已收存银行
借:银行存款234000
贷:主营业务收入——B商品200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
(4)结转已销商品成本
借:主营业务成本——B商品200000
贷:库存商品——B商品200000
月末,计算商品进销差价率,分摊进销差价。
进销差价率=29.25%
本月已销商品应分摊的进销差价=200000×29.25%=58500(元)
根据上述计算,应编制如下会计分录
借:商品进销差价58500
贷:主营业务成本——B商品58500
商业零售企业在会计期末编制资产负债表时,存货项目中的商品存货部分,应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额,按其差额列示。上述两个科目期末余额的差额为58500(42000+75000-58500)元。
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