本文从国际税收竞争基本概念入手，明确国际税收竞争与有害税收竞争的区别与联系。运用实证分析的方法，说明世界各国税收竞争的发展与现状，指出税收竞争是经济全球化发展的历史必然。通过比较，认为我国税制具有一定的竞争力，但仍存在一些不足。为了完善税制，本文提出建立竞争性中国现代税制的初步设想。

关键词：国际税收竞争国际比较中国税制

从一定意义上讲，市场经济就是竞争经济，只有通过各个领域、各个方面的激烈竞争，市场经济才能够充满生机和活力。国际税收竞争应是市场经济竞争的一个组成部分，国际税收竞争与国际税收协调共同组成国际税收关系的基本内容。本文将从国际税收竞争的角度，分析我国税制竞争力问题，提出完善竞争性中国现代税制的建议。

一、国际税收竞争概述

我国有关国际税收竞争的论述并不很多，一般教材也很少出现。这一情况反映出有关国际税收竞争方面的理论还不成熟，有待不断完善。

(一)国际税收竞争的概念

《辞海》中对竞争给予两种解释：

(1)互相争胜。《庄子·齐物论》中说，“有竞有争。”郭*注：“并逐曰竞，对辩曰争。”

(2)商品生产者为争取有利的产销条件而进行的角逐。并说竞争是商品经济矛盾运动的必然产物，是价值规律得以贯彻和实现的条件。由此可见，竞争是一种力量的对比，是一种努力促使自己能够处于领先地位或优势地位的过程。税收竞争是对竞争概念的扩大及延伸，我国尚没有形成权威性的税收竞争的定义，如果按照西方财政学界的解释：“税收竞争是指各地区通过竞相降低有效税率，或实施有关税收优惠等途径，以吸引其他地区财源流入本地区的政府自利行为。”也有比较简洁的定义：“不同的税收管理者鼓励个人和企业到自己的管辖范围所引起的竞争。”我们认为，西方关于税收竞争的定义仍不全面，税收竞争应为：政府通过税收手段，吸引经济资源到自己的管辖范围，促进本地区经济发展的一种自利行为。上述定义表述了四层含义：实施税收竞争的主体是政府，有税收管辖权的本国各级政府或外国政府;竞争的工具是税收，包括税制的设计、税收政策的调整和一切税收行为;竞争的目的是吸引经济资源，促进本地区经济发展，包括吸引资金、技术和劳动力等;税收竞争存在的状态是一种行为，这项行为有利于采取行动的政府，而不考虑对其他方面的不利影响。

对于国际税收竞争概念的认识，各种意见众说纷纭。有人认为，国际税收竞争指的是为了把国际间的流动性资本吸引到本国，各国均对这种资本实施减税措施，引发了减税竞争。也有人认为：“国际税收竞争是指在经济全球化作用下，各国(地区)政府通过降低税率、增加税收优惠，甚至实行避税地税制模式等方式，以减少纳税人的税收负担，从而吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促进本国经济增长的国际经济行为。”②通过以上的概念，我们可以了解：(1)国际税收竞争的前提条件是经济全球化，在经济全球化条件下，国际资本、国际贸易、国际信息交流以及劳动力的流动更加便捷，使国家之间吸引经济资源成为可能;(2)国际税收竞争与国内一般的税收竞争的主体同样是政府，只不过是各国政府;

(3)国际税收竞争的手段分为税制设计和政策调整两种主要方式;

(4)国际税收竞争的途径是通过国际与国内税负水平的差别，减少纳税人的税收负担;

(5)国际税收竞争的目的是吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促进本国的经济增长;

(6)国际税收竞争存在的状态是一种国际经济行为。