投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策之一，在西方发达国家已使用多年。根据国务院的决定，财政部、国家税务总局于1999年12月8日颁布实施了《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（财税字[1999]290号），又于2000年1月14日颁布了《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字[2000]49号）。两个文件均规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。
投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，适用于我国境内大部分制造企业。这对于急于加大技改投入，扩大再生产的企业来说，无疑是一个利好消息。如何才能充分用好用足抵免政策，则县纳税人进行税收筹划应该考虑的问题。那么，如何才能在五年的期限内将投资的40％于新增的所得税中全部抵免或者充分享受抵免呢？下面，我们围绕“在新增的税款中抵扣”和“连续五年的抵免期”来作分析。
我们知道，新增税款等于抵免年度实现的所得税减去设备购置前一年度的所得税，因此，如果抵免年度实现的所得税税额大，或者设备购置前一年度（以下简称“基期”）的所得税税额小，那么“新增税款”就多，就可以充分享受抵免。要做到这一点并不准，投资企业只要将基期的利润递延到抵免期实现就可以达到这一目的。比如采取推迟销售时间的方式，或者采用赊销或分期收款方式销售产品，也可以采用增加基期成本和费用的方式来实现。基期的应纳所得税税额少了，以后五年的新增税款就多了，享受抵免的金额当然会大。
另外，国税发[2000]90号文件规定，“外商投资企业和外国企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年的企业所得税税额以零为基数，计算其新增企业所得税。”这项政策对有些省的内资企业同样适用。如江苏省苏地税发[2000]101号文件明确规定，“经请示国家税务总局，对申请投资抵免所得税的企业，如上年度享受免征企业所得税的优惠，则上年度企业所得税基数为零；如上年享受减征企业所得税的优惠，则上年度所得税基数为减税后的应纳企业所得税数额。“由此可见，正确把握投资的时期，是充分利用抵免政策的又一个筹划点。
如果筹划方法得当，既可以节税，又可以延迟缴纳税款。如果从资金的时间价值这一角度考虑，则意义更大。现举例说明三种方案下所得税税负的差异。
某公司对2000年经营进行安排，预计年应纳税额100万元，又准备投资一大型技术改造项目，计划于2001年投资1200万元，其中设备投资额1000万元，按规定可以在2001年～2005年的五年期限内抵免所得税400万元。预计2001年～2005年各期实现的所得税税额分别为90万元、100万元、120万元、200万元、300万元。
方案（1）不作任何变动措施，2000年实现的所得税为100万元；
方案（2）将2000年部分利润递延到2001年，递延后2000年应纳所得税为50万元，2001年应纳所得税为140万元，2002年～2005年所得税税额不变；
方案（3）假设2000年享受免征企业所得税优惠，2001年～2005年所得税税额不变。
从下表可以看出，方案（2）比方案（1）多抵免80万元，从而节税80万元。方案（2）与方案（3）相比，虽然400万元都得到抵免，但方案（3）的抵免期比方案（2）的抵免期更短，方案（3）在2004年得到全部抵免，而方案（2）在2005年才全部得到抵免。由此可见，基数越小（最低为零）对企业越有利，这一点对于同一技改项目分年度购置设备的抵免更是如此。
需要提醒读者的是，投资企业将基期利润递延到抵免期时，一定要按照“收入”和“成本费用”的实际发生原则和权责发生制原则进行，不能顾此失彼。
以上三种方案下各年实际缴纳的所得税计算表（单位：万元）
方案项目2000年2001年2002年2003年2004年2005年合计
应纳税额100100100120200300910
新增税额－0020100200－
方案1抵免税额－0020100200320
实纳税额10090100100100100590
应纳税额50140100120200300910
方案2新增税额－905070150250－
抵免税额－90507015040400
实纳税额5050505050260510
应纳税额090100120200300810
方案3新增税额－90100120200300－
抵免税额－90100120900400
实纳税额0000110300410
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企业所得税企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响到企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是纳税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，但资产的计价几乎没有什么弹性，也就是说，纳税人很难在这方面进行纳税筹划，固定资产折旧便成了经营者所必需考虑的问题。1.折旧年限的确定客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，因而折旧年限的确定便包含了很多人为的成分，为企业进行纳税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速资本的回收，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于从国家财政取得了一笔无息贷款。例如，某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4％计，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：500000元×（12023-04-24125人看过 -
股票的长期投资又称为长期股权投资。我国现行会计制度规定，长期股权投资损益的确认方法，有成本法和权益法两种方法。成本法是指投资按投资成本计价的方法；权益法则是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。采用成本法还是采用权益法核算的主要依据是持股比例。当被投资企业的所得税税率低于投资企业时，长期股权投资的会计核算是采用成本法还是采用权益法，对投资企业的所得税是会产生影响的。[案例1]广东鸿运实业有限公司1999年1月1日以每股1元的票面价格购入深圳柯星股份有限公司200万股股票，占重庆顺达股份有限公司股份总数的25％，广东鸿运实业有限公司的所得税税率为33％，重庆顺达股份有限公司位于经济特区，适用的所得税税率为15％。重庆顺达股份有限公司1999年12月31日的会计报表显示的净利润为80万元。2000年3月20日，广东鸿运实业有2023-04-24486人看过 -
企业所得税为解决国际双重征税问题和调整两国间税收利益分配，世界各国普遍采用缔结双边税收协定这一有效途径。为了避免国际双重征税，缔约国双方都要作出相应的让步，从而达成缔约国双方居民都享有优惠的条约，而且这种优惠只有缔约国一方或双方的居民有资格享受。但是，当今资本的跨国自由流动和新经济实体的跨国自由建立，使其与税收协定网的结合成为可能，这便为跨国纳税人进行国际纳税筹划的财务安排开辟了新的领域。比较常见的做法是：跨国纳税人试图把从一国向另一国的投资通过第三国迂回进行，以便从适用不同国家的税收协定和国内税法中受益。在实践中，利用税收协定的纳税筹划主要有以下三类做法：（1）直接传输公司。例如，K、L两国之间未订立税收协定，但都分别与M国订有双边互惠协定。K国的甲公司要向L国的乙公司支付股息，乙公司就在M国组建丙公司，由甲先把股息支付给丙公司，再由丙公司支付给乙公司。丙公司就是一个传输公司，它好像一个输送导管，2023-06-07284人看过 -
法律综合知识一、企业增值税和所得税案例税务筹划本案例房地产项目取得土地使用权成本28000万元，房地产开发成本（不含土地征用及拆迁补偿费）41400万元，筹资利息支出3470万元，销售收入124200万元。按《中华人民共和国土地增值税暂行条例》和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》等相关税收法规、规章的规定，可得增值率28．76％，应缴土地增值税税额8321．685万元（具体计算见附表第一列）。根据土地增值税计税基数的组成，拟从转让房地产收入、房地产开发成本和利息支出三方面进行税务筹划。（一）通过确定适当的转让房地产收入进行税务筹划如果该房地产项目是普通住宅，只是增值率略高于20％的临界点，则可以通过适当降低售价使增值率低于20％．即根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》“第十一条纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条（一）、（二）、（三）、（五）、（六）项扣除项目金额2021-11-01404人看过
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企业所得税二、企业所得税筹划的一般思路企业所得税作为一般企业的最主要税种，具有税基大、税负重、收入费用确认复杂等特点，具有很大的纳税筹划空间。下面结合具体案例谈谈企业所得税的纳税筹划方法。某景观园林工程公司于2005年注册成立，主要经营范围是绿化工程施工、园林景观设计等业务，企业自身拥有建筑资质和林木、花卉种植基地等场所，并在市区有一幢办公用房部分空余。2010年该园林工程公司主要发生业务如下：1.为了扩大企业的经营需要，企业决定从2010年开始通过与农村经济合作社签订10年土地租用合同，并专门成立财务独立核算的种植分公司负责该种植基地的管理和销售。预计2010年该基地的销售花卉林木收入500万元，种植成本和期间费用等支出合计800万元。2.为了合理提高闲置固定资产的使用率，该企业和甲公司就市区一幢办公用房空余部分租赁达成为期3年的租赁合同，租赁期限为2010年1月1日到2012年12月31日，3年2023-06-0794人看过 -
企业所得税信托筹划法是利用某一特别税收优惠地区，通过在该地区设置信托机构，将非优惠区的财产挂靠在优惠地区信托机构下，利用其税收优惠进行纳税筹划的一种方法。在特区设置信托机构，实行财产信托是常见的一种形式。所谓财产信托是指企业将其拥有的机器设备、房产这部分的经营所得、利润收入挂在特区信托公司的名下，以达到节省税款、提高企业直接经济效益的目的。例如，上海浦东一集体企业，1998年将整个企业财产全额虚设为珠海市一信托公司的财产。1999年该企业利润收入1347万元，按当时企业所得税税率计算应纳企业所得税444.51万元。然而由于实行虚设信托财产，其当年的实纳税额为78.21万元，节省税款366.3万元。更一般的情况是将信托建立在避税地。比如，随着经济的发展和国家各种优惠政策的出台，有着种种优惠政策的中关村便可近似地认为是避税地，那么，就可以在中关村设立信托。但是，如果委托人希望的话，一项中关村信托便可以具2023-06-07381人看过 -
企业所得税某计算机股份有限公司于1999年9月18日开业，主要从事计算机应用服务，具体包括软件开发、数据处理、数据库服务和计算机的修理、维护等业务，财务上实行独立核算，自负盈亏。该公司在财务上独立核算，属于企业所得税的纳税义务人。按照财税字（94）001号通知规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。然而，该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，而是缴纳了1999年9月-12月四个月的企业所得税6万元。这是为什么呢？原来，该公司没有选择享受1999年的所得税免征优惠，而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。国税发[1996]23号通知规定，从1996年1月1日起，新办的符合《财政部、国家2023-04-24479人看过 -
企业所得税（一）存货计价方式选择中的企业所得税税务筹划在存货计价方式的筹划中，要选择能使成本最大的计价方式，将成本调到最高位，对企业所得税税前扣除而言，将更有利于企业减少税基，减轻税负。1，在物价持续上涨的情况下，应选择后进先出法对企业存货进行计价。一般而言，原材料价格总是在不断上涨，宜采用后进先出法。2，在物价持续下降的情况下，应选择先进失出法对企业存货进行计价。例如，家电、汽车经销行业。3，在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低，造成企业各期应纳税额上下波动，避免因刚性的税收引发企业财务危机。由于企业一经选定某种方法，就不准轻易变更了，所以企业在进存货计价方法选择的筹划中，应进行充分的市场调查，多方搜集准确的信息资料，并在科学预测分析的基础上，对今后物价走势做出一个客观、理性、准确的判断，用多种存货计价方法计算出多组数据，然后选择一种最有利2023-06-07314人看过
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固定资产折旧方法的选择将直接影响当期产品成本水平，对当期利润与税金支付产生作用，而且会影响企业折旧基金的累积速度与规模，对企业生产经营决策产生影响，因此对固定资产折旧进行合理的税收筹划十分必要。但在筹划时，应注意以下几个认识中的误区。误区一：税收筹划就是尽量少交税税收筹划是按照合法和非违法的手段进行企业税收负担最小化或企业生产经营目标函数最大化的涉税规划，它决不是偷税。因此，在进行折旧方法选择时应注意遵守现行的税收法律法规与其它法律规定。根据折旧额＝资产原值×（1-净残值率）×折旧率的公式，影响当期折旧额水平的因素包括资产原值、净残值率与折旧率（即折旧方法）。这些因素在相关法规中均有相应的规定，例如固定资产按照自建、购买、盘盈、接受投资、接受赠与等不同方法其原值计价方法各不相同；净残值率内资企业一般在5％以内，外资企业不得超过10％；企业一般按直线法提取折旧。特殊情况（如促进技术进步、环境2023-04-24490人看过 -
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，许多企业通过进行股份制改造来建立现代企业制度。企业在进行股份制改造时，往往需要对原有资产进行评估，从而发生资产评估增值。对评估增值该如何进行税务处理呢？《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字[1998]50号）等文件规定，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户。在按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。也就是说，企业对评估增值可以计提折旧，但是在缴纳企业所得税时不得扣除，需要调整应纳税所得额。如何调整呢？税法规定在计算应纳税所得额时，可在据实逐年调整和综合调整两种方法中选择一种方法。据实逐年调整是指对评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税2023-04-24245人看过 -
不准扣除的项目《暂行条例》规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款和被没收财物的损失；各种税收的滞纳金、罚款和罚金；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性的捐赠；各种赞助支出；与取得收入无关的其他各项支出。资产的税务处理固定资产的税务处理纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。固定资产的计价一般应以原价为准，具体规定为：建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价；自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价；有偿调入或购入的固定资产，按调拨价（或购进价）加上发2023-04-24466人看过 -
企业所得税继2004年东北地区老企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。增值税是我国的主体税种，其纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人采用征收率企业在2008年剩下的这一个多月应尽可能减少销售量，或者通过合理合法的方式将纳税义务推迟到2009年实现，以充分享受税率变化的优惠。《细则》中就销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间，按销售结算方式的不同分为：1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。52023-05-08387人看过
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土地使用权例：A房地产公司与B投资公司联合竞拍土地，总价8000万元，双方各占50%。A先把50%的土地使用权作为开发商业楼盘设施自用，待开发完后交由B投责，B公司无开发资质，必须收购A公司的股权，约定在收购时，A公司已经开发完成的商业设施留归自己，不被投资公司收购。2007年底，A公司商业楼盘顺利开发完成，转作固定资产6000万元。A公司实行了免税改组，A决定将6000万的商业资产分离给现有的控股公司C，在分立6000万的商业资产的同时分立承担负债5000万，以净资产1000万全部做为对C公司的股权增资，增加对C公司的实收资本。B公司按A所剩的净资产进行收购。在所得税方面主要考虑了免税分立改组。税法规定，分立企业在支付给被分立企业或其股东的变换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额不高于股权票面价值的20%的，经税务机关审核确认，被分立企业可不确认分离的资产的转让所得或损失，不计算所得税。由于2023-06-07199人看过 -
法律综合知识一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年限为8年。该企业适用30％的企业所得税税率。该企业资金成本为10％。按直线法年计提折旧额如下：500000×（1－4％）÷8＝60000（元）折旧节约所得税支出折合为现值如下：60000×30％×5．335＝96030（元）如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000×（1－4％）÷6＝80000（元）折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000×30％×4．355＝104520（元）尽管折旧期限的改变，并2023-11-2692人看过
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织， 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、... 更多>
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