1、单笔交易视图

购买付款或销售收款，结算时产生的差异来自于上一笔交易业务，因此需要追溯调整上一笔业务涉及的会计科目，当期损益不单独确认。笔者通过一个实例说明了外币交易折算的单笔交易观点。

[例]对于a公司2008年12月20日出口到美国的货物，双方同意以美元结算，金额为5000美元，结算日期为2009年1月24日。a公司以人民币为记账本位币。2008年12月20日美元对人民币汇率为6.90，2008年12月31日为6.80，2009年1月24日为6.84。a公司在2008年12月20日出口货物时，通常将当天的汇率换算成美元。So5000（美元）=5000×6.90=34500（元）。会计处理如下：借：应收账款34500贷：主营业务收入（5000×6.90）345002008年12月31日。如果年末汇率发生变化，应按当期汇率调整相关账户。期末应收账款金额为5000×6.80=34000元。因此，应收账款金额应在原记录的基础上增减34500-34000=500（元），相应科目不应视为当期损益，而应直接冲减收入。即：借：主营业务收入500贷：应收账款5002009年1月24日，按结算日汇率计算，应收账款金额为5000×6.84=34200元。因此，应收账款金额应在原记录的基础上增加34200-34000=200（元）。借方：应收账款200贷方：主营业务收入200实际收款5000美元，按当日汇率折算：借方：银行存款-美元（51300×6.84）34200贷方：应收账款（5000×6.84）34200，两种交易方式对已实现的外币交易，汇兑损益计入当期损益。未实现外汇损益的处理方法有两种：一种是当期确认法，另一种是递延法。一是为反映两个会计期间汇率变动的实际过程，应将外币应收账款和应付账款的外币金额按期末汇率折算为记账本位币，汇兑损益在当期确认。上期期末至结算日汇率变动产生的汇兑损益，在实际结算日确认。汇兑损益记入“汇兑损益”或“财务费用”科目。例：

2008年12月20日，a公司出口货物时，会计处理为：

借方：应收账款34500

贷方：主营业务收入（5000×6.90）34500

2008年12月31日，年末汇率变动，按当期汇率调整应收账款。期末应收账款金额为5000×6.80=3.4万元。因此，应收账款在原记录的基础上增减500元，相应的科目作为当期损益计入“汇兑损益”或“财务费用”。即：借：汇兑损益（财务费用）500贷：应收账款5002009年1月24日，按结算日汇率计算，应收账款金额为34200元。因此，应收账款将在原有记录的基础上增加200元。

借方：应收账款200

贷方：汇兑损益（财务费用）200

实际收款5000美元，按当日汇率折算：

借方：银行存款-美元（5000×6.84）34200

贷方：应收账款（5000×6.84）34200

<第二，递延法，以期末汇率为记账本位币，调整期末外币应收账款和应付账款的外币金额，因汇率变动产生的未实现汇兑损益，不直接计入当期损益，应当递延至下一会计期间结算日。例：

2008年12月20日，a公司出口货物时，会计处理为：

借入：应收账款34500

借入：主营业务收入（5000×6.90）34500

2008年12月31日，年末汇率变动，调整应收账款。应收账款在原记录基础上增减500元，相应科目不计入当期损益，计入“递延汇兑损益”。即：借：递延汇兑损益500贷：应收账款5002009年1月24日，按结算日汇率计算，应收账款金额为34200元，故增加应收账款金额200元。

借方：应收账款200

贷方：递延汇兑损益200

实际收款5000美元，按当日汇率折算：

借方：银行存款-美元（5000×6.84）34200

贷方：应收账款（5000×6.84）34200

同时，将递延汇兑损益转入当期损益：

借方：汇兑损益（财务费用）300

贷方：递延汇兑损益损益300