对于可以采用工作量法计提折旧的固定资产，税法规定折旧方法只能采用年限平均法的直线法或加速折旧法。然而，寿命平均法和加速折旧法都有其局限性。灵活运用工作量法可以有效避免上述两种方法的局限性，取得税收筹划的效果寿命平均法有两个局限性：一是法定最低折旧年限的局限性。企业在会计核算过程中，首先要根据财政部制定的不同行业的财务制度计算折旧年限，并以此作为折旧的依据。如《工业企业财务制度》（财资[1992]574号）附件一规定的通用设备、专用设备和不同类型建筑物的折旧年限。但最低年限不得低于《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》（国税发[2000]84号）第二十五条：除另有规定外，固定资产折旧的最低年限为：（1）房屋建筑物20年；（2）火车10年，船舶、机器、机械和其他生产设备（三）电子设备、火车、船舶以外的交通工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具，最短期限为五年。如工业企业机械行业专用设备按行业体系折旧年限为8-12年。但根据国税发[2000]84号文件规定，机械设备的最低折旧年限为10年，因此工业企业生产线设备的最短折旧年限为10年。工作量法的一个优点是，由于按工作量折旧，它可能比最低法定折旧期短得多

其次，寿命平均法的折旧方法确定每年的折旧额相同。与工作量法的折旧额相比，先大后小的折旧额不能获得递延所得税收益，加速折旧法也有两个局限性：一是折旧年限受法定最短年限的限制，原因同上

Second，企业或固定资产采用加速折旧法的范围有限，《关于分管固定资产加速折旧审批项目后续管理的通知》（国资发[2003]113号）第一条规定，允许使用的企业或固定资产实行加速折旧的包括：一、化工生产企业和药品生产企业的机器设备；（二）国家鼓励科技进步、环境保护和投资项目的关键设备，以及常年受振动、超强度使用或酸、碱等强腐蚀的机械设备；三证券公司之电子设备；（四）集成电路制造企业的生产设备；5.购买符合固定资产标准或构成无形资产的软件。当按国税发[2003]113号文规定按工作量法计提的固定资产不能采用加速折旧法时，工作量法也能达到先大折旧后小折旧的加速折旧效果，并取得递延所得税缴纳效果

作为一家大型加工企业，a公司于2006年1月1日购置了一套进口生产线，价值7600万元，目前a公司处于正常纳税期，往年无亏损。在国税函[2006]452号之前，a公司只能采用年限平均法按最短10年计提折旧，残值率为5%。除此折旧因素外，a公司税前利润为每年1亿元，企业所得税税率为33%。据a公司管理层分析，这条生产线只能使用6年，每年正常使用4800小时。这种设备生产的产品畅销期只有4年，最近两年每年只能使用2400小时，到时候设备就会报废。企业管理层决定采用工作量法进行折旧。假设从2006年到2011年，这条生产线将每年使用6000、5800、5600、4800、1400和400小时。基金的折旧时间价值为10%。按年限平均法计算，年折旧额为722万元，年所得税为3061.74万元，10年所得税折现值为18813万元，按产出法计算，年折旧额为180517416851444421和120万元，前6年所得税税额分别为2704万元、2724万元、2744万元、2823万元、3161万元、3260万元，折现额12503万元，后4年企业所得税折现额5904万元，而10年总折现值为18407万元，规划前后比较：一个公司的资本时间价值为406万元（18813-18407）

从上面的例子可以看出，工作量法避免了两个问题。当生产线的实际使用寿命短于法定最低使用寿命时，可以在资产使用初期增加折旧，以达到所得税抵扣的效果。其次，折旧额一般先大后小，这与加速折旧法类似。当符合工作量法的企业固定资产不符合加速折旧法时，有其独特的优势

当然，在采用工作量法时，如果施工不足或其他条件影响机器设备的使用，工作量法不能拖延纳税，同时也增加了企业的税负。因此，作为企业的决策者，必须明确这种规划方法的局限性，因地制宜地做好税收筹划工作，以达到趋利避害的目的，10年实际工作量依次为400、1400、3800、3600、2800、2000、4000、3000、2000、1000小时。前10年，a公司按生产方式计提的折旧额分别为12042114310838426011203902602和3.01亿元。10年来，年所得税额为3260、3161、2923、2943、3022、3101、2903、3002、3101、3201万元，折价金额为18849万元，通过以上实例，年平均法与工作量法相比，可节省税款36万元，我们有这样的想法：

1.当固定资产前期完成工作量较少时，工作量法小于寿命平均法，因此当固定资产前期完成工作量较大时，可以考虑采用寿命平均法，工作量法比寿命平均法多，因此可以考虑工作量法

折旧越少，纳税人在优惠期内享受的福利就越多。也就是说，当固定资产前期完成工作量较少时，工作量法小于寿命平均法，因此可以考虑工作量法；当固定资产前期完成的工作量较大时，工作量法大于寿命平均法，因此，由于预期税率的降低，国内外企业所得税的预期组合可以考虑寿命平均法

，综合考虑，多折旧少征税

纳税人应多与主管企业所得税的税务机关沟通，采用工作量法折旧时，预计总工作量应合理，否则，税务机关有权调整

总之，固定资产折旧的纳税筹划就是要充分了解企业的税收环境，采用企业可以选择的不同方式，发挥企业所得税延期缴纳的作用，最佳方案是资金时间价值最大的方案