工会经费税率是按职工工资总额的2％计算提取的。工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。公司计算缴纳工会经费的40％上交上级工会单位，60％由基层工会单位使用，因此公司缴纳上级工会经费的比例是工资总额的0．8％。在基层工会，工会经费开支范围包括群众活动和事业方面、工会建设方面和工会行政工作方面，在县以上工会，工会经费开支范围还包括有国际活动方面和基本建设方面。

工会经费如何税前扣除

问：长期以来，我公司的工会经费是按照应付工资科目贷方发生额的2％计提的，在申报年度企业所得税时，如果当期列支的工资总额超过计税工资标准，我公司同时对工资总额、职工福利费、工会经费和职工教育经费等进行纳税调整。最近，我公司聘请了一家税务师事务所进行税务代理，注册税务师指出我公司不必按照计税工资标准调整工会经费，这让我感到难以理解。请问，工会经费到底该如何税前扣除？

答：《企业所得税暂行条例》（国务院令〔1993〕第137号）第六条规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、

1、5％计算扣除。《工会法》第四十二条规定，工会经费的来源包括：（一）工会会员缴纳的会费；（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2％向工会拨缴的经费；（三）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（四）人民政府的补助；（五）其他收入。前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。

由上看出，税法和《工会法》对纳税人工会经费税前扣除的规定并不相同，《企业所得税暂行条例》规定按照计税工资总额的2％计算扣除，而《工会法》则规定按工资总额的2％扣除。那么，到底该适用哪一个文件呢？《立法法》第七十九条第一款规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章，《工会法》是由全国人大常委会通过的法律，而《企业所得税暂行条例》是由国务院制定的行政法规，前者是上位法，后者是下位法，因此当两者发生冲突时，应适用上位法，即按工资总额的2％在税前扣除工会经费。

关于这一点，2005年1月21日，中华全国总工会和国家税务总局联合下发了《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔2005〕9号），对工会经费的税前扣除作了进一步明确：凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2％向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（1990年第1号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。

需要注意的是：1．如果纳税人未建立工会组织，不得在税前扣除工会经费。

2、依据国家税务总局《关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函〔2000〕678号）的规定，纳税人凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

3、如果纳税人计提的工会经费超过工资总额的2％，超过部分应调增应纳税所得额。

《中华人民共和国工会法》第四十三条企业、事业单位无正当理由拖延或者拒不拨缴工会经费，基层工会或者上级工会可以向当地人民法院申请支付令；拒不执行支付令的，工会可以依法申请人民法院强制执行。

《中华人民共和国工会法》第四十二条工会经费的来源：

（一）工会会员缴纳的会费；

（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；

（三）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；

（四）人民政府的补助；

（五）其他收入。

前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。

工会经费主要用于为职工服务和工会活动。经费使用的具体办法由中华全国总工会制定。

《中华人民共和国工会法》第四十四条工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。

各级工会建立经费审查委员会。

各级工会经费收支情况应当由同级工会经费审查委员会审查，并且定期向会员大会或者会员代表大会报告，接受监督。工会会员大会或者会员代表大会有权对经费使用情况提出意见。

工会经费的使用应当依法接受国家的监督。