一、理论基础的差异分析
会计差错更正与合并会计报表项目抵消是两个截然不同的概念，两者的理论基础的差异主要包括以下两个方面：
1.概念和功能不同
会计差错是指在会计核算中由于确认、计量和记录等方面出现的错误，包括会计政策上的差错、会计估计上的差错和其他差错。会计差错更正指的是审计人员根据上述会计差错对于单个经济组织的账表资料带来的错误影响金额进行的重新调整的过程，其主要功能是保证单个经济组织会计报表信息的真实性与公允披露。合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消的项目进行的调整分录。合并资产负债表的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目、固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目;合并利润与利润分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理费用项目和纳入合并范围的子公司利润分配项目等;合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和合并利润与利润分配表时一并处理。编制合并会计报表的主要功能是为了真实、公允地反映母子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。
2.程序和影响不同
会计差错更正的主要程序很简单，其调账路径是“实际记账凭证—实际账簿—实际会计报表”，其最大的特点是会计差错调整分录可以进入各个经济实体正式会计报表系统，即只需要调整一次，在下期不需要再次调整这些差错项目对下期会计报表的影响金额。编制合并会计报表的抵消分录的操作程序非常特殊，其调整路径是“抵消分录—虚拟账簿—抵消分录工作底稿—正式合并会计报表”，即抵消分录它在编制后不进入各个独立经济实体的正式财务报表系统中。在连续几年编制合并财务报表时，一旦上期应该抵消项目的累计影响尚未消除，在下期编制合并会计报表时，这些项目的影响金额还要与下期重新发生的应该抵消的项目一并再次抵消，以保证整体合并会计报表的真实与公允表达。
二、实务操作差异分析
由于两者的理论基础不同，会计差错更正与合并会计报表抵消分录的实务操作结果也不一样，为了便于学习与交流，笔者举例分述之：
1.会计差错更正的账务处理
案例1：2005年1月31日，注册会计师在审计A公司财务报告时发现该公司2004年度重复一笔销售业务，其中主营业务收入虚增500万元，主营业务成本虚增400万元，应收账款虚增585万元，应交税金——增值税—销项税额虚增85万元。假设不考虑所得税与盈余公积的影响，审计重要性水平为50万元。坏账准备按照备抵法进行处理，坏账准备的提取比率为应收账款年末账面价值的5%，则第1年注册会计师的会计差错更正的调账意见为：
借：库存商品400
以前年度损益调整100
应交税费—增值税(销项税金)85
贷：应收账款585
借：坏账准备29.25
贷：以前年度损益调整29.25
借：利润分配—未分配利润70.75
贷：以前年度损益调整70.75
由于该公司的会计差错项目的影响金额已经相应地进入其原有的账表系统，其影响已经全部消除，由此，A公司在调整上述差错后，其年末数据已经恢复正常，到下期年初，其金额也是正确的，在对会计差错进行调整后，A公司在第1年以后各个期间就没有必要对上述差错金额再进行账务处理。
2.合并会计报表抵消项目的账务处理
案例2：B公司是C公司的母公司。2005年1月31日在编制合并会计报表时确认有一笔存货销售业务需要抵消。该笔业务是2004年10月31日发生的，母公司销售一批库存商品给子公司，销售价格500万元，成本400万元，子公司购入后当年全部未销售，款项一直赊欠。假设不考虑所得税和增值税的影响，增值税率17%，且坏账准备和盈余公积另行处理。则在编制合并会计报表抵消分录时，第1年的抵消分录为：
借：主营业务收入500
贷：主营业务成本400
存货100
借：应付账款-B公司585
贷：应收账款-C公司585
由于第1年的抵消分录并没有进入B公司和C公司的原有账表系统之中，加之这批存货在第2年全部未销售，这笔未实现的内部销售业务对于母子公司会计报表的累计影响全部未消除，因此，第2年在编制合并会计报表时，还需要考虑其实质影响，进而连续编制抵消分录，一直到其影响数全部消除为止。如果上述分录是会计差错调整，则在编制调整分录后，会计人员可以将调整金额通过常规过账程序进入母公司和子公司原有的会计报表系统中，在随后的会计期间，则无需再进行账务处理。与会计差错更正不同，在编制合并报表抵消分录时，第2年还需编制相应的抵消分录，这里假设不再考虑内部债权债务问题，则其账务处理为：
借：年初未分配利润100
贷：存货100
假设在第3年C公司购入B公司的存货还是全部未销售，则在编制当期合并会计报表时，由于其实质性累计影响并未消除，则还需对这笔业务编制抵消分录，其账务处理同上。假设在第3年子公司把上述存货全部销售，销售收入600万元，由于上期的调整分录没有进入B公司和C公司原有的账表系统之中，它还会影响到合并会计报表项目的年初未分配利润，但对存货的累计影响就此全部消除了，因此，存货无需再次调整，但年初未分配利润项目还需要调整，其抵消分录变为：
借：年初未分配利润100
贷：主营业务成本100
假设在3年C公司购入B公司的存货被销售了15%，销售收入80万元，其余未实现销售，则第1年存货中未实现的利润对年初未分配利润的影响数还需全部抵消，而对于存货来说，其累计影响数还有85%尝未消除，因此，也需要在编制合并会计报表时再次抵消，其账务处理为：
借：年初未分配利润100
贷：主营业务成本15
存货85
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如何区分合并会计报表项目的会计差错更正和抵销
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如何纠正会计差错
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合并财务报表与会计抵销分录实质
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子公司根据《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》），母公司对子公司进行股权投资、债权投资时，由于支付的价款高于或低于子公司发行该股份、债券时的价格，因此，在编制合并会计报表时，将产生合并价差，应当在合并资产负债表中单独列示。但对合并价差包含的内容及如何进行处理，并没有相应的规定。在《企业会计准则——投资》中规定：“长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。”该规定对合并产生的商誉与资产增值（或减值）不加区别一并处理，对合并价差的处理就显得较为租糙。笔者在对合并价差包含的内容进行具体分析的基础上，借鉴国外对此较为成熟的处理模式，对合并价差的账务处理进行探讨。一、合并价差包含的内容和笼统处理存在的弊端《暂行规定》所指的“合并价差”包括两部分：一部分是由商誉因素引起的，它是指购买企业以高于或低于2023-06-07222人看过 -
1.会计差错产生的原因会计差错是指在会计核算时，由于确认，记录，计量等方面出现的错误。会计差错的产生有诸多原因，以下是几种常见的原因。(1)采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本。在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于此类错误。(2)账户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误，即少计提累计折旧，从而虚增当期利润。(3)会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，从而造成会计估计错误。(4)在期本2023-05-02290人看过 -
1。会计政策和会计估计的确定和说明（一）会计政策和会计估计的确定企业应当根据会计准则的规定和企业的实际情况确定会计政策和会计估计，并报送有关部门经各部门股东大会或者董事会批准，经理（厂长）会议或者类似组织召开，并依照法律、行政法规的规定备案。企业的会计政策、会计估计一经确定，不得随意变更。变更的，应当重新履行上述程序，并按照会计准则的规定办理。所谓会计政策，是指企业在进行会计确认、计量和报告时所采用的原则、依据和会计处理方法。企业采用的会计政策应当在每个会计期间、期间前后保持一致，不得随意变更。由于经济业务的复杂性和多样性，一些经济业务可以有多种会计处理方法，即存在多种会计政策可供选择。如存货计价可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等；固定资产折旧可采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、总年限法等，企业经营经济业务，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策。会计处理方2023-05-08131人看过 -
会计处理如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错误是重要的。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。（一）不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错，企业不需2023-04-24461人看过
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会计科目划线更正法适用情况：在记账时或结账之前发现账簿记录中的数字或文字有错误，可以用划线更正法。更正方法：先在错误的数字或文字上划一道红线表示注销，但必须保证原有的字迹清晰可认;然后在红线上端的空白处记入正确的数字或文字，并由经办人员在更正处加盖印章，以示负责。需要注意的是，对于错误的数字应将整笔数字划掉。红字更正法适用情况：红字更正法也叫赤字冲转法或红笔订正法。适用于记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。更正方法：先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏中写明“更正第×号凭证错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登记入账。补充登记法适用情况：补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。更正方法：采用补充登记法时，将少填的金额用蓝字填制一张记账凭2023-06-12106人看过 -
债权人有关合并财务报表的理论和实务问题中，对合并会计主体的界定在国际上仍然存在不同的认识。我国企业股份制改造的日益深入，有关合并财务报表的具体准则也即将出台，现对合并会计主体与合并会计目标的界定谈点看法。一、合并会计主体的界定及其特点。合并会计主体实质上是单一会计主体的延伸，是指由控股公司与被编入合并财务报表的被控股公司（子公司）所构成的经济统一体的总称。同单一会计主体相比主要有两个特点：（1）合并主体内部各方股权人和债权人在合并会计主体中所处的地位及其行使权益能力的范围和程度存在差异。具体表现在：①从行使权益能力的范围看，子公司的少数普通股权人和全体债权人在法律上并不具有对全部合并资产行使要求权的能力，他们的要求权仅限于对子公司的资产。（普通股权人的要求权是指其对净资产的所有权，债权人的要求权则是指对资产的求偿权，这里笼统地称之为对资产的要求权。）但母公司的普通股权人（即合并主体的多数股权人）2023-06-07427人看过 -
【本文导航】第一章总则第二章会计政策第三章会计估计变更第四章前期差错更正第五章披露正文：企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正第一章总则第一条为了规范企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条会计政策变更和前期差错更正的所得税影响，适用《企业会计准则第18号——所得税》。第二章会计政策第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。第四条企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会2023-06-05151人看过 -
利润分配在常规情况下，会计报表编制时发生的差错是可以发现的；因为，资产负债表上“资产合计”与“负债与所有者权益合计”应相等，如不相等，就意味着在编表时可能存在转记差错；而损益表与资产负债表的勾稽关系也是发现会计报表转记差错的另一个有效手段。（一）会计报表转记差错的揭示会计报表转记差错如果在编制中未被会计人员发现，或者虽被发现但因暂找不出原因而未被纠正，可能是因为这种差错未直接破坏资产负债表上的平衡关系，或者会计人员未对报表之间的勾稽关系进行验证。显然，解决这个问题的关键是对报表上的数字计算进行复核，在重新计算后，以固有的表上平衡关系来验证报表上所列数字的正确性。或许，进行重新计算发现资产负债表左右两边不平衡后，就已判断出存在着会计报表的转记差错。损益表上的转记差错可以借助利润分配表上的“未分配利润”与资产负债表上的“未分配利润”是否相一致予以揭示；因为，利润分配表是“损益表”的一个继起性报表，损益2023-06-07138人看过
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【本文导航】一、会计政策及其变更二、前期差错及其更正三、本准则与《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》正文：一、会计政策及其变更本准则第三条规定，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。(一)企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理;待发布新的具体规定时，从其规定。(二)会计政策变更采用追溯调整法，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和留存收益两个项目的调整。(三)本准则第四条规定，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变2023-06-05205人看过 -
1、改变了追溯调整法的应用，要求将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，而不是调整变更年度的期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，除非该项会计政策变更累积影响数不切实可行。2、提出了前期差错的概念，要求采用追溯重述法进行处理。原准则规定了。重大会计差错‘定义，要求对影响损益的重大会计差错进行追溯调整。新准则取消了。重大会计差错的定义，提出“前期差错”的概念，要求所有重要前期差错都应采用追溯重述法进行处理。应用指南同时指出，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。3、增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定，即如果追溯调整和追溯重述不切实可行，则无需进行追溯调整和追溯重述。新准则中的难点是追溯调整法和追溯重述法的应用。所谓追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相2023-06-01156人看过 -
债权人企业集团如编制合并会计报表，除在会计报表附注中说明上述应附注的事项外，还应在会计报表附注中说明：纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例;纳入合并会计报表的子公司增减变动情况;未纳入合并会计报表合并范围的子公司的名称、持股比例，未纳入合并会计报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况，以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法;纳入合并会计报表合并范围的非子公司(其他被投资公司)的名称、母公司持股比例以及纳入合并会计报表的原因。子公司与母公司会计政策不一致时，在合并会计报表中的处理方法。在未进行调整直接编制合并会计报表时，应在合并会计报表中说明其处理方法;纳入合并会计报表合并范围、经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资料。一、公司吸收合并程序怎么走公司吸收合并是指一个公司吸纳另一个或几个公司加入本公司，加入方2023-06-24306人看过 -
会计要素1、以会计确认是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则——基本准则》规定了资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润等六项会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。2、以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则——基本准则》规定了历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。3、以列报项目是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定了财务报表项目应采用的列报原则。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。当然，在实务中，有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反。4、根据会计确认，计量基础和列报项目所选择2023-06-28109人看过
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法律综合知识1、划线更正在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。2、红字更正记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，采用红字更正。记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原始凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。单位和个人私自伪造会计凭证，会计账簿，提供虚假财务报告，可以认定为故意销毁会计账簿罪，要追究刑事责任，可以判5年以下有期徒刑，公司的会计账簿登记存在错误时，可以2024-01-1995人看过 -
1.会计政策和会计估计的确定及说明(1)会计政策和会计估计的确定企业应当根据会计准则的规定，结合本企业的实际情况，确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按会计准则的规定处理。(2)重要会计政策的说明所谓会计政策，就是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应、气保持一致，不得随意变更。由于企业经济业务的复杂件和多样性，某些经济业务可以有多种会计处理方法，即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，存货的计价可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等;固定资产的折旧，可以有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总额法等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方2023-06-12378人看过
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2024-01-18 -
2023-12-02 -
2023-11-25 -
2023-11-18 -
2023-11-13
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会计差错更正需股东会批准吗海南在线咨询 2022-08-161.企业在执行《企业会计制度》及相关会计准则时，应当在《企业会计制度》和相关会计准则所规定的会计政策范围内，选择适合本企业的会计政策，并对所确定的各项会计政策制定会计政策目录，经股东大会（或股东会）或董事会，或类似机构批准后执行。 2.企业经批准执行的各项会计政策，只有在满足以下条件之一时，才能变更： （1）法律或会计制度、会计准则等行政法规、规章的要求； （2）该变更能够提供有关企业财务状况、经 -
如何更换的会计科目表山东在线咨询 2022-10-20新旧科目衔接处理要制造一份存档在年中调账时，将不使用科目的余额，记为本月发生额借或贷直接转入新使用的科目上。在年初调账时，初始科目余额时，可增加新使用科目，将不使用科目的各明细余额直接记入新使用科目上的各明细余额，然后不使用科目的各明细余额清0，还将不使用科目直接删除。最后在初始过程检查各方面无误，可进行初始完成确认。 -
会计：前期差错更正科目和以前年度损益调整的区别重庆在线咨询 2022-10-31前期差错更正包括重大差错更正和非重大差错更正，重大差错调整期初是通过以前年度损益调整科目，非重大差错直接计入当年损益，不通过以前年度损益调整科目。另外除了前期差错更正，会计政策变更追溯调整期初数也是通过以前年度损益调整科目的 -
编制合并会计报表应注意事项海南在线咨询 2022-10-301、合并会计报表编制要注意前提准备事项合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。（2）统一母子公司的会计政策。（3）对子公司股权投资采用权益法核算。（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。2、合并会计报表要注意种类及编制原则合并会计报表主要包括合并资产负
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合并分公司要报告会计报表吗天津在线咨询 2021-12-26必须合并。因为分支机构不是独立的法人。合并会计报表是独立法人的母子公司。为反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，根据母公司及其子公司的财务报表，根据其他相关信息，根据权益法调整子公司的长期股权投资。同一法人内部总分之间的合并方法不同于合并报表，更类似于汇总报表，是多个个人财务报表数据的简单数学叠加汇总，方法相对简单。不合并意味着报表不真实，涉及欺诈。
