国际避税的基本方式类型和反避税方法-法师兄

国际避税的基本方式类型和反避税方法

来源：法律编辑整理时间： 2023-06-07 14:15:30 376 人看过

国际避税的基本方式和方法：

1.通过纳税主体的国际转移进行的国际避税

2.不转移纳税主体的避税

3.通过纳税客体的国际转移进行的国际避税

4.不转移纳税客体的避税

国际避税地的三大类型：

1.不征收所得税和一般财产税的国家和地区;

2.不征收某些所得税和一般财产税或虽征税但税率较低的国家和地区;

3.虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家或地区。

避税方法：

1.通过国际避税地常设机构避税

2.通过国际避税地公司避税

国际反避税的措施：

1.防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施

2.防止通过纳税客体国际转移进行国际避税的一般措施

3.防止利用避税地避税的措施

转让定价税制的管辖对象是公司集团内部的关联交易。

转让定价调整方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法。

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国际反避税措施如下所示：国际避税的存在，对国际经济交往和有关国家的财权利益以及纳税人的心理都产生了不可忽视的影响。因此，有关国家针对跨国纳税人进行国际避税所采用的各种方法，采取相应的措施加以限制。国际反避税的措施主要有以下几个方面：1、防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施：(1)、对自然人利用移居国外的形式规避税收，有的国家规定，必须属于“真正的”和“全部的”移居才予以承认，方可脱离与本国的税收征纳关系，而对“部分的”和“虚假的”移居则不予承认。如德国规定，纳税自然人虽已失去本国居民身份，但仍有经济联系的，应连续对其征收有关的所得税，视其为特殊的“非居民”;(2)、对法人利用变更居民或公民身份的形式规避税收负担，有的国家对法人的国际转移给予有条件的允许。荷兰曾规定，准许本国企业在战时或其他类似祸害发生时迁移到荷属领地，而不作避税处理，但对于其他理由的迁移，一般认为是以避税为目的，

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与个人利用居所变化避税相似，确定公司或有关机构的居所在哪里，主要以该公司或机构控制的管理部门设在什么地方为准。比如一家在法国注册的公司可以是中国的居民公司，而在中国注册的法国公司可以是法国居民公司。由此可见，一个公司在别国税收管辖权范围内可以作为居民公司对待，同时也不应妨碍该公司母国也将其作为居民公司看待。因此，利用居所变化躲避纳税义务的一个核心就是消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点的所有实际特征，实现公司居所虚化。例如，法国斯弗尔钢铁股份有限公司以下列手段和方式避免在英国具有居所和成为英国纳税义务人：(1)该公司中的英国股东不允许参与管理活动，英国股东的股份与影响和控制公司管理权力分开，他们只享有收取股息、参与分红等权力。(2)选择非英国居民做管理工作，如经理、董事会的成员等。(3)不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国领土外进行，档案工作也不放

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由于纳税人的避税行为在客观经济效应上造成了国家税收收入的流失以及纳税人之间实际税负的不公，因此，国家通过反避税措施的运用，其最主要的作用就是可以减少国家税收收入的流失，保证国家财政支出的需要，维护国家的利益。同时，通过反避税，还可以在纳税人之间贯彻税负公平的原则，保证纳税人在同等的条件下公平竞争。这也是反避税的最基本的作用。除此之外，反避税还具有以下几方面的作用：1.反避税有利于税法的完善避税是纳税人追求自身经济利益最大化的合理性为，在法律上是不违法的，因此国家并不能通过法律措施予以调整。避税行为的产生，在很大程度上是利用了税法中漏洞与空白之处，也就是说，税法的不完善为避税提供了实施的依据。国家在进行反避税的过程中，并不能因税款的减少而认为是纳税人避税行为的错误，实际上应归因于税法的不完善。因此，要反避税就要完善税法，弥补其中的漏洞和空白，从而使纳税人的避税失去操作的依据，这也正是反避税工

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(一)转让定价。转让定价是指多国企业的联属企业对相互之间销售货物，提供劳务，转让无形资产的价格和提供货款的利息的制定。由于联属企业之间关系不同于一般独立企业之间的关系，其价格不是在公平市场竞争中形成，其制定出来的价格往往不同于一般市场价格，联属企业之间的这类销售称为转让，这样制定出来的价格称转让价格。其主要做法是：高税率国企业向低税率国联属企业转让制定低价，低税率国企业向高税率国联属企业转让制定高价，这样，利润从高税率国转移到低税率国。(二)资本弱化。资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为减少税额，采用贷款方式替代劳务方式进行投资或者融资。由于各国对股息和利息的税收对策不同，当跨国公司选择跨国投资时，需确定新建企业的资本结构，此时，它们会在贷款或发行股票之间进行选择，以达到税收负担最小的目的。(三)利用国际避税地避税。国际避税地，也称避税港或避税乐园，是指一国为吸引外国资

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1、避税避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。李九龙教授主编的《国际税收》一书中，将国际避税界定为：“国际避税就是指跨国纳税人或征税对象通过合法方式跨越税境，逃避相关国家税收管辖权的管辖而进行的一种减少税收负担的行为。在此我们引进了税境这个新的概念，它是指一国税收管辖权能够有效发挥作用的界限，是有关税收管辖权实施范围的理论概括。当国际避税发生时，就意味着纳税人或征税对象已从一个国家税收管辖权的控制范围转移到另一个国家税收管辖权的控制范围之内，而后一个范围，为它提供的是更为良好的税收待遇，使之承受的税收负担为零或低于在前一个范围内承受的税收负担。由于在各国的现行税制中，大多规定对

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《企业所得税法》及其实施细则的颁布实施，使境内外企业面临新的税收环境，也让税务部门面对越来越多的新问题。通过对新形势下转让定价避税手段进行剖析，对加强并扩大反避税的力度和效果具有重要的意义。一、转让定价避税的主要方式所谓转让定价又称转移价格，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时均摊利润或转移利润，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格的价格，以实现避税。转让定价的方式多种多样，主要表现在以下几个方面：1、关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移，以此避税;关联企业间商品交易采取抬高定价的策略，转移收入，以此避税;其涉外企业利用国内不熟悉国际行情避税，诸如：高价进，低价出，转移利润规避税收;抬高进口设备价款，从中避税;利用投资者身份承包工程，任意抬价，从中获利。2、关联企业间通过增加或减少利息的方式转移利润，达到避税的目的。作为关联企业间的一种投资方式，贷

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滥用税收协定是指非缔约国居民利用国际税收协定的某些优惠条款，设法使用自己的应税行为符合其有关规定。以此，全部或部分得到税收协定提供的本不应由其享有的税收优惠待遇，以达到避税的目的。滥用税收协定的国际避税方法与一般国际避税方法的区别在于：滥用税收协定往往不是通过规避成为纳税主体来规避或减轻税负，而是通过设法成为能得到税收优惠的纳税主体来规避或减轻税负。除此之外，滥用税收协定与一般的国际避税方式动机相同、目的相同、效应相同，采用转移或不转移纳税主体、纳税客体这些国际避税方式也相同，所以是特殊的国际避税方法。滥用税收协定的常见方法：1.建立直接导管公司。直接导管公司是指介于两个公司之间能得到有关税收协定优惠的一个中介公司。例如，甲国一公司原打算在乙国拥有一子公司，但乙国要对乙国公司汇往甲国的股息征收较高的30%的预提税。乙国与丙国缔结有相互减按5%征收股息预提税的税收协定，甲国与丙国也签订有相互

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评说国际避税地的避税行为

开曼、百慕大、BVI等国际避税地的税收相当优惠，对于在此注册的企业不征收所得税和资本利得税。这意味着尽管在其他地方从事实际经营的公司必须向当地政府缴纳企业所得税，但作为其投资者的离岸控股公司，由于注册地政府不对控股公司的投资收益征税或税率很低，因此整个公司体系可以避免双重税收。国际避税地在靠优惠的税收制度吸引国际投资者的同时，也给国际投资者创造了避税的有利条件。投资者利用避税地进行国际避税，最主要的方式是在避税地设立象征性的控股公司，即外国基地公司，通过将在避税地境外的所得和财产汇集到基地公司账户中，或利用转让价格将其全球范围内的利润转移到基地公司，然后将利润保留在基地公司，则可达到避税的目的。跨国纳税人在避税地设立的基地公司形式主要有持股公司、投资公司、无形资产控股公司、贸易公司、信托公司、受控保险公司等。中国企业利用国际避税地进行国际避税的路径大致区分为3大类型：中转站型、两头在外型和

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什么是国际避税?怎么进行国际避税

国际避税是国内避税在地域范围的延伸。跨越国界的避税涉及了两个或两个以上国家的税收管辖权，因此也使其影响跨越了国界。不但影响有关国家的税收权益，而且对国际经济往来与发展，对跨国纳税人之间和国家之间的税收公平都产生影响。国际避税有其存在的客观原因，一是各国税制存在着差异，如一些国家税负重，一些国家税负轻;有些国家税制不公平，如负担力大的纳税人缴纳相对较少的税收，负担能力小的纳税人反而缴纳相对较多的税收。二是并非所有国家都认为国际避税是需要打击的行为。避税在一些国家被认为就是逃税，而在另一些国家则被认为是合法和合理的行为。有些国家正有意或无意地提供被其他国家反对的避税机会，吸引跨国纳税人前去投资经营或从事其他活动。税收是国家对纳税人(纳税主体)和征税对象(纳税客体)进行的课征。因此要规避税收，就要避免成为纳税主体和纳税客体。国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定

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在当今国际经济交往日益密切的情况下,发达国家的纳税人往往采取各种避税手段将利润、所得或收益从高税的居住国转移到避税地,以达到避税的目的,从而使发达国家的税收利益受到很大的损害。因此,主要发达国家对反避税立法工作尤其重视,积累了不少国际反避税的经验。1、制定限制避税性移居的反避税法规跨国纳税人经常采用从高税国移居到低税国或避税地的手段以摆脱高税国的居民身份,从而免除其对高税国政府负有的无限纳税义务。对此,发达国家采取了以下一些立法措施,包括限制自然人移居的国际反避税措施和限制法人移居的反避税措施。如德国规定,纳税人(自然人)虽已失去本国居民身份,但仍有经济联系的,在未来10年内仍视其为国内的税收居民,应连续对其征收有关的所得税。2、制定转让定价法规是行之有效的反避税措施跨国公司往往通过关联企业之间的关联关系在公司内部之间利用转让定价转移利润,以达到避税的目的。因此,要想对这种避税活动给予限制

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时至今日，避税已和逃税、抗税一样成为了政府实施宏观管理职能所面临的重大问题，不但严重阻碍了政府税收征管工作的运作与效率，导致国家财政收入大量流失，更因为其表面上所拥有的合法性，极大地损害了税法本身应具备的实质正义理念。鉴于此，为防止避税带来的种种危害，有必要采取各种法律模式对避税行为加以规制。一、一般性规制模式所谓一般性规制模式，即指在宪法或税法中就普遍适用于规制各类避税行为的方法作出统一规定的模式。它主要通过在宪法或税法中设立规制避税的一般性否认条款，并着力提倡对税法采取从宽解释和扩大解释来发挥规制作用。只要纳税义务人以明显不合常规的行为方式减少或消除纳税义务，税务征管机关就可依照与通常大致相当的经济事实进行征收。由于避税行为的实质源于纳税义务人滥用了税法以外的其他法律赋予的法律事实形成权，特别是滥用了契约自由、意思自治等基本民事行为原则，故一般性规制模式产生的法理基础即是在纳税义务人使

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对于国际逃税项加以防范乃至制裁，这是没有疑问的，因为国际逃税在各国均属违法行为，在大多数国家甚至是犯罪行为。不过，人们却可能对国际避税产生这样的疑问：既然国际避税是合法的，那么，是否还要对其加以防范呢？或者，为什么要防范国际避税呢？这里似乎存在一个悖论。??回答这个问题，应当从三个方面来考虑：??第一，国际避税是合法的，不然也就既不可能区别国际避税与国际逃税，也不可能对事实上存在的诸多国际避税现象作出正确的解释。然而，应当明确的是我们说国际避税是合法的，这丝毫不意味国际避税所符合之法是没有任何缺陷的。恰恰相反，事实是：很难找到哪个国家的税法是没有任何缺陷的，无论它如何详细具体，如何浩繁复杂。因此，才有了所谓“税收漏洞”（taxholes）一词。国际避税所符合的法律，自然就是这些带有税收漏洞的法律。??第二，从税收漏洞产生的原因上看，有两种不同的税收漏洞。第一种是由于立法的疏忽或不当造成的税

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1、避税避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。李九龙教授主编的《国际税收》一书中，将国际避税界定为：国际避税就是指跨国纳税人或征税对象通过合法方式跨越税境，逃避相关国家税收管辖权的管辖而进行的一种减少税收负担的行为。在此我们引进了税境这个新的概念，它是指一国税收管辖权能够有效发挥作用的界限，是有关税收管辖权实施范围的理论概括。当国际避税发生时，就意味着纳税人或征税对象已从一个国家税收管辖权的控制范围转移到另一个国家税收管辖权的控制范围之内，而后一个范围，为它提供的是更为良好的税收待遇，使之承受的税收负担为零或低于在前一个范围内承受的税收负担。由于在各国的现行税制中，大多规定对本

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企业避税的方式多样，从目前情况归纳，大致常用的方式主要有以下几个方面：1、利用税收的差异性避税。利用国与国之间、地区与地区之间税负差异避税，如经济特区，经济技术开发区等等；利用行业税负差异避税，如生产性企业，商贸企业，外贸出口企业；利用不同纳税主体税负差异避税，如内外资企业、民政福利企业等；利用不同投资方向进行避税，如高新技术企业；利用组织形式的改变，如分设、合并、新办；改变自身现有条件，享受低税收政策，如改变企业性质，改变产品构成，改变从业人员身份构成等。利用特殊税收政策，如三来一补、出口退税。2、利用税法本身存在的漏洞。利用税法中的选择性条文如增值税购进扣税的环节不同，房产税的计税方法（从租从价）不同；利用税法条文的不一致、不严密，如对起征点、免征额等；还有利用一些优惠政策没有规定明确期限的，如投资能源、交通以及老少边穷地区再投资退税等，无时间限制。3、转让定价避税。关联企业高进低出，

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