增值税是自20世纪在法国发源的，且现已风靡全球。日前，世界上大多数国家采用该税种。自1980年我国对这一税种进行了4年的试点，1984年国务院颁发《中华人民共和国增值税条例（草案）》，后于1993年12月13日国务院正式发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》。可以说，从1994年我国确立增值税制度以来，增值税制度的运行和对相关犯罪的打击是相伴相随了十余年。

在税收制度的角度上，增值税是对货物、劳务生产、经营中的新增价值征收的一种流转税。它是在传统的流转税基础上发展起来的，因而保留了传统的流转税普遍征收、道道征税的特点，同时，由于它是按照增值税额征收的，所以克服了传统流转税重复课税的弊端，有利于均衡税负、保证财政收入，促进专业化生产与分工协作、方便出口退税，还有防止偷税的连锁机制［］。因此，我国未来的商品税体系发展将主要由增值税、消费税和关税构成。增值税在今后很长一段时间内将是我国的主体税种之一［］。

增值税的明显特点之一是价外税，即价税分离，价格不再包括税金（按照惯例，价格由成本、利润、税金三部分组成），这样可使企事业单位成本核算，经营效益不受税收影响，而且明确销方承担税负的原则，所以促进物资、商品的流通。增值税最突出特点则在于只对增值部分征税。这种税制计算方法是以工业企业在本期生产环节上新创造的净产值或商业（批发和零售）企业新获得毛利为基数，统一税率并征收税款。它实行征多少扣多少的税款抵扣制度，企业销售自己的产品或者商品，给购货方开具增值税专用发票，在发票上注明已缴纳的税额，购货方作为生产者或经营者，在本道环节把加工过的产品或商品再销售出去时，就可以把购进上一环节已纳税款抵扣掉，只就本环节增值部分依率缴纳税额。

我国增值税率一般为17％，称为基本税率；特定几种征税对象为13％，称作低税率；出口货物不征税称作零税产，而且增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人（暂不赘述）。考察增值税征收的过程，我们会发现增值税征收有一种层层抵扣、环环相接的特性，像有一根链条将纳税人与国家利益紧密相关在一起。这根链条就是增值税专用发票。

开具增值税专用发票是征收增值税的核心环节。也就是增值税专用发票有一种抵扣功能，即销项税抵进项税时，就是用销项税票与进项税票相对照。征税靠这张票来征，扣税也凭这张票来扣。显然，这张增值税专用发票除了具有一般发票的销售凭证作用外，还具有完税凭证作用。所以，不难理解，增值税专用发票有某种现钞价值。

涉税犯罪关注的恰恰是这种现钞价值。综观涉及增值税犯罪的四种罪名，或轻或重，都最终围绕或瞄准增值税专用发票的抵扣功能作文章。如果开具这张增值税专用发票的纳税人，根本不曾依率缴纳过税款，完全是虚填销售和销项税额，让购货方凭这张发票到税务机关抵扣税款，就等于从国库中侵吞税金。

同样，伪造专用发票、销售专用发票等犯罪都直接与最终虚开相衔接。交易双方获取非法利益，最终体现在国家税收的流失上。

涉及增值税犯罪的机理全在于一张小小的增值税专用发票，虚开骗取出口退税与抵扣同理，按照国家政策，在产品出口时，国家要相应退还原在国内缴纳的增值税，而犯罪分子运用虚开抵扣，即使是国内的惊天大案也皆缘于此。

虚开增值税发票罪的犯罪形式有哪些

虚开增值税发票罪的犯罪形式：一是开具大头小尾的增值税专用发票。这种手段是在开票方存根联、记帐联上填写较小数额，在收票方发票联、抵扣联上填写较大数额，利用二者之差，少记销项税额。开票方在纳税时出示记帐联，数额较小，因而应纳税额也较少；收票方在抵扣税款时，出示抵扣联，数额较大，因而抵扣的税额也较多。这样开票方和收票方都侵蚀国家税款。二是拆本使用，单联填开发票。开票方把整本发票拆开使用，在自己使用时，存根联和记帐联按照商品的实际交易额填写，开给对方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使收票方达到多抵扣税款，不缴或少缴税款的目的，满足了收票方的犯罪需要，促进了自己的销售。三是撕联填开发票，即鸳鸯票。蓄意抬高出口货物的进项金额和进项税额。四是对开，即开票方与受票方互相为对方虚开增值税专用发票，互为开票方和受票方。五是环开，即几家单位或个人串开，形同环状。值得注意的是在虚开增值税专用发票罪中，无论是在真的增值税专用发票上虚开，还是在伪造的增值税专用发票上虚开，只要达到法律规定的定罪标准，都应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。