本次投资交易中,a公司增加一笔“长期股权投资”,减少一笔“货币资金”,对母公司其他账户无影响;B公司增加一笔“货币资金”,同时增加一笔“所有者权益”。但从“并购主体”的角度看,这种内部交易的经济实质只是货币资金的转移,没有其他影响。因此,应作抵销分录:
借方:所有者权益1000万
贷方:长期股权投资1000万
在上例中,如果a公司仅控制B公司,其“长期股权投资”仅占子公司所有者权益的一半,其中部分计入“少数股东权益”股东权益”。如果a公司向B公司投资800万元,占其所有者权益的80%,抵销分录如下:
借方:所有者权益1000万
贷方:长期股权投资800万
少数股东权益200万
2“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配,故盈余利润应予以分配被包围。
例如:a公司持有B公司80%的股权,子公司本期实现净利润200万元。提取盈余公积10%,派发现金股利100万元,并尝试进行相应的抵销处理。借方:投资收益160万,少数股东损益40万,贷方:利润分配-提取盈余公积20万,利润分配-应付股利100万,利润分配-未分配利润80万。内部商品交易抵销
举例:母公司期末以1000万元的价格将成本800万元的商品出售给子公司,对外销售无法实现,未支付货款(假设不考虑税金)。尽量在期末抵消。
对于此交易,母公司做销售业务处理:
借方:应收账款10000000
贷方:营业收入10000000
借方:营业成本8000000
贷方:库存商品8000000
本次交易的采购处理:借方:库存商品8000000
信用:应付账款800万
从集团合并主体的角度看,它只是存货的转移,不应作为销售和采购处理。因此,存货的确认收益、结转成本和高估成本应当予以转回。内部固定资产交易实例:母公司以60万元的价格将账面价值50万元的存货作为管理固定资产出售给子公司,未支付。
对于该业务,母公司做销售处理:
借方:应收账款60000d
贷方:营业收入600000
借方:营业成本500000
贷方:存货500000
子公司做固定资产采购处理:
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