企业收回股权的方式较多，较为常见的有撤回或减少投资、转让股权和清算收回3种。不同的股权收回方式可能会产生不同的所得税处理，本文重点对这3种情形下的会计处理与所得税处理进行比较。
案例
某居民企业A有限责任公司，其股东是居民企业B有限责任公司和C有限责任公司，B公司、C公司对A公司的股权投资成本分别是100万元、400万元。2012年3月31日，A公司的实收资本为500万元，资本公积为0，未分配利润为300万元（尚未宣告发放），盈余公积为200万元。B公司对A公司投资的会计核算适用新《企业会计准则》下的权益法。
撤回或减少投资
假设2012年3月31日，B公司从A公司撤回全部投资，取得价款180万元。
会计处理：按企业会计准则的规定，处置采用权益法核算的长期股权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。此外，应结转原记入“资本公积”的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”。
B公司会计分录（单位：万元，下同）
借：银行存款180
投资收益20
贷：长期股权投资——A公司（成本）100
长期股权投资——A公司（损益调整）100。
税务处理：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。B公司从A公司撤回投资，取得的180万元中，相当于初始出资的100万元，应确认为投资收回；相当于A公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分是（300＋200）×100÷500＝100（万元），应确认为股息所得；其余部分180－100－100＝－20（万元）确认为投资资产转让所得，即确认股权投资转让损失20万元。
差异分析：税务处理不仅要确认股权投资转让损失20万元，还要确认股息所得100万元，会计处理仅确认了股权转让损失20万元（在A公司实现净利润时，B公司就已经作“投资收益”的会计处理），因此，税务处理时，应调增应纳税所得额100万元。同时，根据企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入，对确认的股息所得100万元再进行纳税调减。
转让股权
假设2012年3月31日，B公司对外转让其持有的A公司股权，取得价款180万元。
会计处理：与撤回或减少投资的会计处理规定相同。
B公司会计分录
借：银行存款180
投资收益20
贷：长期股权投资——A公司（成本）100
长期股权投资——A公司（损益调整）100。
税务处理：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。B公司应确认股权转让所得180－100＝80（万元），不得扣除A公司未分配利润和盈余公积等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
差异分析：税务处理仅确认股权转让所得80万元，而会计处理则确认投资损失20万元，因此，应调增应纳税所得额100万元。
被投资企业清算
假设2012年3月31日，A公司清算，B公司分得的剩余资产180万元。
会计处理：与撤回或减少投资的会计处理规定相同。
B公司会计分录
借：银行存款180
投资收益20
贷：长期股权投资——A公司（成本）100
长期股权投资——A公司（损益调整）100。
税务处理：《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。B公司分得的180万元中，相当于A公司累计未分配利润和累计盈余公积中按B公司所占股份比例计算的部分（300＋200）×100÷500＝100（万元），应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额180－100＝80（万元），低于股东投资成本的部分100－80＝20（万元），应确认为股东的投资转让损失。
差异分析：被投资企业清算而收回股权，与撤回或减少投资的税务处理一致。税务处理时应确认股息所得100万元，即调增应纳税所得额100万元。同时，对作为免税收入的股息所得100万元再进行纳税调减。
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会计处理租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：第一，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够2023-06-01353人看过 -
法律综合知识一、代理人和被代理人之间有哪些不同之处代理人和被代理人之间的不同之处在于：1．概念不同。授权他人以自己名义从事某种法律行为，但自己直接承担权利和义务的人，称为被代理人。授权他人以自己名义从事某种法律行为，但自己直接承担权利和义务的人，称为被代理人；2．对民事行为能力的要求不同。公民、法人及其他民事主体不论是否具有民事行为能力，一般均可作为被代理人；但代理人必须具有完全民事行为能力。二、代理人特别授权代理权限是哪些代理人特别授权代理权限如下：1．代为承认部分或者全部诉讼请求；2．代为放弃、变更或者增加诉讼请求；3．代为和解；4．代为反诉；5．代为提出或申请撤回上诉。《中华人民共和国民事诉讼法》第六十二条委托他人代为诉讼，必须向人民法院提交由委托人签名或者盖章的授权委托书。授权委托书必须记明委托事项和权限。诉讼代理人代为承认、放弃、变更诉讼请求，进行和解，提起反诉或者上诉，必须有委托人的特别授2023-09-20436人看过 -
消费税消费税的会计处理一般包括两部分，即应交消费税额的会计处理和实际交纳消费税额的会计处理。下面区别不同情况具体加以说明。(1)公司生产的应税消费品，销售时或用于换取生产资料、消费资料及抵偿债务、支付代购手续费等方面时，应按照应交消费税额借记营业税金及附加账户，贷记应交税费——应交消费税账户。发生销货退回时做相反的会计分录。【例】明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为36000元。对此应做如下会计分录：借：营业税金及附加36000贷：应交税费——应交消费税36000【例】假定上述工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳税额仍为36000元。应做如下会计分录：借：固定资产36000贷：应交税费——应交消费税36000如果公司生产的应税消费品用于投资且按规定需要交纳消费税，那么其会计处理为：借记长期股权投资账户，贷记应交税费——应交消费税账户;如果公司生产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构2023-06-07240人看过 -
法律综合知识一、《增值税暂行条例》规定，以下八种情况视同销售货物（一）货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。二、会计处理——以上八种视同销售情况的会计处理（一）将货物交付他人代销，销售代销货物；根据新企业会计准则的有关规定，采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商2023-12-05402人看过
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借款企业之间借款利息不得超过合同成立时一年期贷款市场报价利率四倍。企业与企业之间的借贷属于民间借贷性质，具体利率与自然人借贷规定一样，借款利率由双方当事人协商确定，但不得超过国家限定的利率标准。超过法定范围的，出借人主张要求支付的超过部分利息的，法院不予支持。一、债务利息法院如何认定如果借贷双方有约定的，按约定确定利息，但不得超过同期银行利息的4倍，如果超出的，超出部分无效。如果没有约定利息的，主张利息不支持。《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》第二十四条借贷双方没有约定利息，出借人主张支付利息的，人民法院不予支持。自然人之间借贷对利息约定不明，出借人主张支付利息的，人民法院不予支持。除自然人之间借贷的外，借贷双方对借贷利息约定不明，出借人主张利息的，人民法院应当结合民间借贷合同的内容，并根据当地或者当事人的交易方式、交易习惯、市场报价利率等因素确定利息。第二十五条出借人2023-03-07419人看过 -
方案一：贷款购买固定资产。公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。贷款年利率13%，贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31日支付当年利息。方案二：融资租赁固定资产(回租)。销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用(本金及利息等)329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元(不含税)开专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。方案三：融资租赁固定资产(直租)。取得固定资产时首次支付170万元;租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用(本金及利息等)281.42万元(不含税)。所有款项全额开具专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值。一、方案一的会计处理很简单，省略。固定资产计2023-06-12318人看过 -
法律综合知识在企业对外公益性捐赠中，会计和税收分别遵循不同的原则，规范不同的对象，服务于不同的目的，因而导致按照会计制度计算的所得税前会计利润和按照税法计算的应纳税所得额之间产生差异。本文从企业公益性捐赠的特点与税务、会计处理的原则出发，指出在对外捐赠业务的处理中会计制度与税法规定的差异，提出了对外捐赠业务的税务考量与会计处理方法。企业公益性捐赠是指企业自愿、无偿地将其有权处分的合法财产赠送给受赠人的行为。从捐赠的标的物来看，捐赠可分为货币性捐赠和非货币性捐赠两类。从账务处理角度看，捐赠应从对外捐赠和接受捐赠两个方面来考虑（本文只探讨对外捐赠方面）。在企业税务考量与会计处理中，企业会计制度是为了规范企业的财务会计行为，保护投资者和股东权益，对经营者的经营成果在计算内容、标准、方法上所作的规定；而税法中的应纳税所得额是按照国家宏观政策的要求，用税法处理国家和纳税人之间的分配关系，两者的目的不同。因此，使2023-11-26380人看过 -
股权投资一、投资收益确认的处理1.会计处理。会计制度规定长期股权投资持有期间取得收益和处置收益都确认为投资收益，而短期投资收益确认仅限于处置收益，持有期间取得收益冲减投资成本。根据投资企业对投资企业是否拥有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资会计核算方法可分为成本法和权益法。不同会计核算方法下长期股权投资的投资收益确认标准分别是：采用成本法时，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认当期投资收益，投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分，冲减投资成本;采用权益法时，投资企业按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额确认当期投资损益，并调整长期投资账面价值，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，冲减投资账面价值。会计制度确认股权投资收益时间根据权责2023-05-0485人看过
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债务重组《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南将税收返还作为政府补助的四种形式之一，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为会计准则规范的政府补助。企业收到的税收返还，在会计处理上，根据《财政部关于减免和返还流转税的会计处理法规》(财会字[1995]6号)和《财政部关于印发的通知》(财会[2000]3号)这两个文件精神，主要有以下内容：一、按照国家法规实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。二、企业实际收到即征即退、先征先退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”“商品销售税金附加”“营业税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税、消费税，不作帐2023-06-12157人看过 -
一、保险经纪人与保险代理人之间有哪些不同之处保险经纪人与保险代理人之间有以下不同之处：1.代表的利益不同。保险经纪人接受客户委托，代表的是客户的利益;保险代理人为保险公司代理业务，代表的是保险公司的利益。2.提供的服务不同。保险经纪人为客户提供风险管理、保险安排、协助索赔与追偿等全过程服务;保险代理人一般只代理保险公司销售保险产品、代为收取保险费。3.服务的对象不同。保险经纪人的主要客户主要是大中型企业和项目，保险代理人的客户主要是中小型企业及个人。二、保险经纪人的义务保险经纪人需履行的义务如下：1.保险经纪人的主要义务是为投保人与保险人签订保险合同。以签订保险合同为目的,保险经纪人将为投保人拟订相应的投保方案及办理投保手续。投保方案的选择是一项专业技术要求很高的工作，需要保险经纪人就其专业素质，根据投保人选择的保险标的情况和保险公司的承保情况，为投保人拟订最佳投保方案,再代被保险人办理相2023-05-22331人看过 -
代理记账与财务外包有什么不同之处代理记帐与财务外包的相同之处在于两者都是以财务服务为标准的服务行为，服务的提供商均为专业的、有资质的财务公司。两者的不同之处主要有三：第一，服务的效果不同。代理记帐的服务效果为代理记帐的服务成本将小于企业因雇佣一名财务人员而需支付的工资及相关费用。而财务外包带来的不仅是该类成本的节约，还能使企业减少潜在的服务成本，实现高绩效。诸如专业的财务外包服务能为企业提供各类税收筹划的建议，降低企业税赋;又如财务外包能引入管理会计的一些工具，为企业决策提供可靠而科学的分析性数据。第二，服务需求方的情况不同。代理记帐的服务需求方多为不具备设置会计机构与会计人员的企业。这在众多中小企业中显得尤为常见。而财务外包的需求方的内涵更为广泛，不仅包括不具备设置会计机构与会计人员的中小企业，还包括大型企业，甚至是跨国公司。第三，服务内涵不同。代理记帐的服务需求方多为不具备设置会计机构2023-05-30279人看过 -
营业税[例1]北国饭店(中外合资企业)2001年8月份取得营业收入情况如下：客房营业收入16000000元写字楼营业收入24000000元饭店所属餐厅营业收入8000000元饭店所属洗衣房营业收入4000000元饭店所属卡拉OK歌舞厅收入：门票收入1800000元点歌费800000元食品饮料柜台收入1400000元饭店所属康乐中心收入1800000元按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额：客房、写字楼、餐厅、洗衣房营业收入都属于“服务业”税目，应按5%税率征税。其应纳税额为：应纳税额=(16000000+12000000+2000000+4000000)×5%=52000000×5%=2600000元按照规定，饭馆、餐厅及其他饮食场所，在为顾客提供就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌、舞活动所提供的服务，一律按“娱乐业”税目征收营业税。饭店所属卡拉OK歌舞厅营业收入和康乐2023-05-04432人看过
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有期徒刑1、主观方面不同。偷税是出于故意，而漏税是过失行为。偷税行为人明知自己的行为会造成国家税收损失，而积极希望或追求这一危害结果。漏税的行为人对自己行为的危害后果应当预见却设有预见，或已经预见但轻信能够避免；偷税行为人主观上具有牟取非法利益的目的，而漏税行为人主观上则不具有这一目的。2、客观方面不同。偷税是采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等欺骗、隐瞒手段来不缴或少缴税款，而漏税不存在任何故意的作为或不作为。漏税与偷税的转化。漏税行为在一定条件下可以转化成为偷税。3、法律后果不同。偷税达到法定结果即构成犯罪，应承担刑事责任，而漏税是一种违法行为，行为人只须补缴税款并交纳滞纳金。《税收征管法》第52条第2款也规定：“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，末缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到五年。”其中的“失误”包含了无意造成的未缴或少缴税款2023-04-02364人看过 -
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