一、生产成本的概念

生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。

直接费用是指生产费用发生时，能直接计入某一成本计算对象的费用。

间接费用是指生产费用发生时无法直接计入某一个成本计算对象，需要统一归集，然后按照一定方法分配到各个成本计算对象。

制造费用，指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

二、费用账户设置及核算流程

“生产成本”科目

本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括：生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。

本科目可以按照“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目进行明细核算。期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的在产品成本。

“制造费用”科目

核算小企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在本科目核算。本科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

除季节性的生产性小企业外，“制造费用”科目期末应无余额。

小企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本”科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本”科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。

辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品，可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“生产成本”科目(基本生产成本)、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“生产成本”科目(辅助生产成本)。

也可在提供相关劳务和产品时，借记“生产成本”科目、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可在月末，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”科目(基本生产成本)。

小企业发生的间接费用应当作为制造费用进行归集。具体而言：

1.生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。

2.发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，生产车间计提的固定资产折旧费，借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”科目。

3.生产车间支付的办公费、水电费等，借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

4.发生季节性和修理期间的停工损失，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

5.小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“制造费用”科目，贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

月度终了，按照一定的分配标准，将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。

关于制造费用的分配，主要方法包括：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法等。

季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。

[例7-1]星海公司下设基本成产车间当月生产甲乙两种产品共同耗用的间接费用如下：机物料消耗1000元，生产车间管理人员的工资2000元，生产车间计提的固定资产折旧5000元，生产车间支付的办公费、水电费合计1500元。制造费用按照生产工时比例法进行分配，甲产品共耗用工时200小时，乙产品共耗用300小时。

其账务处理如下：

(1)制造费用的归集

借：制造费用9500

贷：原材料1000

应付职工薪酬2000

累计折旧5000

银行存款1500

(2)制造费用的分配：

本题按照生产工时比例法进行分配。

甲产品应该分配的制造费用为9500/(200+300)*200=3800元。

乙产品应该分配的制造费用为9500/(200+300)*300=5700元。

借：生产成本——基本成产成本——甲产品3800

贷：制造费用3800

借：生产成本——基本成产成本——乙产品5700

贷：制造费用5700

辅助生产车间为生产产品发生的材料费、人工费以及燃料费等，应当作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本。

分配方法主要包括：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。

辅助生产车间按照合理的方法将辅助生产成本在不同产品之间分配，借记“生产成本——基本成产成本”，贷记“生产成本——辅助生产成本”。

[例7-2]星海公司为生产甲乙两种产品还设置一个辅助成产车间，为基本生产车间生产甲乙产品提供热水。本月辅助车间提供热水500吨，其中甲产品耗用200吨，乙产品耗用300吨。辅助成产车间本月共耗用原材料500元，人工费用1500元，燃料费3000元。

其账务处理如下：

(1)辅助生产成本的核算：

借：生产成本——辅助成产成本5000

贷：原材料500

应付职工薪酬1500

应付账款3000

(2)辅助生产成本的分配：

甲产品应分配的辅助生产成本为5000/500*200=2000元

乙产品应该分配的辅助生产成本为5000/500*300=3000元

借：生产成本——基本成产成本——甲产品2000

贷：生产成本——辅助成产成本2000

借：生产成本——基本成产成本——乙产品3000

贷：生产成本——辅助成产成本3000

借：库存商品——甲产品

借：生产成本——基本成产成本——甲产品

借：库存商品——乙产品

借：生产成本——基本成产成本——乙产品

要根据企业本期已实现的销售商品、提供劳务行为确认当期主营业务成本和其他业务成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记“库存商品”或“劳务成本”科目。