按照新企业会计准则指南有关委托代销业务的会计处理规定,企业委托代销业务的发生了一些变化。会计准则指南取消了分期收款发出商品科目,用发出商品科目代之。
同时,在介绍1321代理业务资产科目时指出,企业采用收取手续费方式收到的代销商品,可将本科目改为1321受托代销商品科目;而在介绍2314代理业务负债科目时则指出,企业采用收取手续费方式收到的代销商品款,可将本科目改为2314受托代销商品款科目。在此,谈谈采用收取手续费方式委托代销业务的会计处理。
采取收取手续费委托代销业务方式下,委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入,受托方则按收取的手续费确认收入。
【例】甲公司委托乙公司销售商品100件,指定销售价格为1000元/件,该商品成本为600元/件,增值税税率为17%.假定代销合同规定,乙公司仍按每件1000元售给顾客,甲公司按售价的10%支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时,即向买方开具一张增值税专用发票,发票上注明商品售价为100000元,增值税额为17000元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时,向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
委托方——甲公司的账务处理如下:
(1)甲公司将甲商品交付乙公司时:
借:发出商品60000
贷:库存商品60000
(2)企业收到代销清单时:
借:应收账款——乙公司117000
贷:主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
借:销售费用——代销手续费10000
贷:应收账款——乙公司10000
借:主营业务成本60000
贷:发出商品60000
(3)收到乙公司汇来的货款净额:
借:银行存款107000
贷:应收账款——乙公司107000
受托方——乙公司的账务处理如下:
(1)收到商品时:
借:受托代销商品100000
贷:受托代销商品款100000
(2)实际销售时:
借:银行存款117000
贷:受托代销商品100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
(3)交付给甲公司代销清单及货款并收到增值税专用发票时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:受托代销商品款——甲公司17000
借:受托代销商品款——甲公司117000
贷:银行存款107000
其他业务收入10000
需要指出的是,受托方——乙公司确认的业务收入不交纳增值税,按规定应计算交纳营业税,计入其他业务成本科目。
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