对《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》的说明

为了适应建立现代企业制度，深化国有企业改革的需要，配合国务院确定的优化资本结构试点城市试行国有企业破产，规范国有企业实施破产中的会计工作，财政部最近制定了《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(以下简称《规定》)。为了有助于对《规定》的理解，现对有关问题作以下说明。

一、关于企业破产清算的一般程序

根据我国《破产法》的有关规定，企业破产清算的基本程序大致可分为三个阶段，一是阶段，二是和解整顿阶段，三是破产清算阶段。现就破产申请阶段和破产清算阶段的主要操作程序概括如下：

1.提出破产申请。按照《破产法》的有关规定，破产申请的申请人可以是债权人，也可以是债务人。当债务人不能清偿到期债务时，债权人可以向债务人所在地人民法院申请宣告债务人破产;债务人不能清偿到期债务，经过上级主管部门同意，可以向当地人民法院自动申请破产。目前，多数企业的破产申请是由破产企业(即债务人)提出。

具体操作中，企业在提出破产申请前，应对其资产进行全面的清查，对债权债务进行清理，然后由会计师事务所对企业进行全面的会计，并出具资不抵债的鉴证报告。企业向法院提出破产申请时，要提供如下材料：请求破产的书面申请，会计师事务所对企业进行审计后出具的审计报告结论，上级主管部门同意破产的批准文件，企业的会计报表，各项财产明细表，债权人名单、地址、金额，企业对外投资情况，银行帐户情况及法院认为需要提供的其他材料。

2.法院受理申请。人民法院接到破产申请后即进行受理与否的审查、鉴定。受理债权人破产申请案件10日内应通知债务人，并发布破产案件受理公告。受理债务人破产申请案件的，应在案件受理后10日内通知债权人申报债权，直接发布债权申报的公告。

3.债权人申报债权。债权人应当在收到通知后一个月内，未收到通知的债权人应当自公告之日起三个月内，向人民法院申报债权，说明债权的数额和有无财产担保，并且提交有关证据材料。逾期未申报债权的，视为自动放弃债权。

4.法院裁定、宣告企业破产。人民法院对于企业的破产申请进行审理，符合企业破产法规定的情形的，即由人民法院依法裁定并宣告该企业破产。

5.组建清算组。按照破产法的规定，人民法院应当自宣告企业破产之日起15日内成立清算组，接管破产企业。清算组的组成人员一般包括财政部门、企业主管部门、国有资产管理部门、审计部门、劳动部门、国土管理部门、社会保障部门、人民银行、工商管理部门等部门的人员。清算组可以依法进行必要的民事活动。

清算组成立后，一般都在法院的指导下，设立若干个小组，负责企业职工的思想工作、财产保管工作、债权、债务清算工作、破产财产处置工作以及工作等。

6.接管破产企业，进行资产处置等工作。清算组成立后，应接管破产企业的一切财产、帐册、文书、资料和印章等，并负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配等。

7.编报、实施破产财产分配方案。清算组在清理、处置破产财产并验证破产债权后，应在确定企业破产财产的基础上拟定破产财产的分配方案，经通过，并报请人民法院裁定后执行，按一定的债务清偿顺序进行比例分配。

8.报告清算工作。清算组在破产财产分配完毕后，应编制有关清算工作的报告文件，向法院报告清算工作，并提请人民法院终结破产程序。

9.注销破产企业。清算组在接到法院终结破产程序的裁定后，应及时向破产企业的原注册登记机关(一般是工商管理部门)办理破产企业注销登记手续。

至此，破产清算工作宣告结束。

二、破产清算会计的特点

破产清算会计从内容上可分为两大部分：一是破产企业(即债务人)的会计处理，主要内容包括财产清查、编制有关会计报表和财产清册，办理会计档案的移交以及协助清算组开展有关工作;二是清算组的会计处理，主要包括接管破产企业的财产的有关处理，接管破产企业的会计档案等，对破产企业的破产财产加以确认、计量和重估价，以及进行处置变现，确认计量破产债权，并据以分配破产财产，对全部破产清算过程进行会计核算，并编报有关的会计报表。

破产清算会计作为财务会计的一个分支，无论在会计理论上，还是在会计实务上，均与财务会计有十分密切的联系，同时，又具有与传统的财务会计不同的特点。

第一，传统财务会计的一些基本假设对破产清算会计不再适用。

财务会计的四个基本假设(会计主体、会计分期、持续经营和货币计量)是进行会计核算的基本前提，也是设计和选择会计方法的重要依据。但是，企业

进入破产清算以后，由于所处的环境发生了巨大的变化，使这些会计假设赖以存在的条件已不复存在，自然也使这些原来的假设变得不再合理和必要，如：

会计主体假设：企业在正常经营的情况下，会计主体是企业自身，而进入破产清算以后，由于清算组的进入和接管，使会计主体发生了变化。在法院宣告企业破产后，清算组进入以前，企业仍作为一个会计主体，而清算组进入以后，清算组作为一个新的会计主体出现。因此，《规定》中也相应作出破产企业的会计处理和清算组的会计处理两方面的规定。

持续经营假设：对一般财务会计而言，只有在这一假设的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。但是，在破产清算的情况下，持续经营的假设显然不再成立，资产的价值则必须按照实际变现的价值计算，负债必须按照资产变现后的实际偿付能力清偿，因此，与此相关的许多会计方法也必须改变。

会计期间假设：这一假设是指将企业持续不断的经营活动分割为一定的期间，据以结算帐目，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。但是，在破产清算的情况下，由于持续经营的前提条件已不复存在，会计分期假设也自然随之消失。

第二，破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则规范。

会计核算的基本原则(我国的《企业会计准则》规定为12条原则)也是会计核算的基本规范。但是，在破产清算的情况下，由于企业所处的经济环境的变化，会计核算前提发生了变化，使得许多原来的会计原则变得不再合理，也就难以为破产清算会计所采用，如：