因此，售后回租交易是租赁业务的一种特殊形式。在售后回租交易中，资产的售价与支付的租金是相互关联的。实际上，它们是通过一揽子谈判计算出来的。因此，资产售后回租本质上是一项业务。基于此，出售资产的损益应当按期摊销，不确认为当期损益。售后租回交易的损益确认为当期销售损益的，各期利润可能被操纵

售后租回交易为融资租赁的，实质上转移了与出租人保留的资产所有权有关的风险和报酬，因此，是出租人向承租人提供资金，并以资产作为担保。基于此，销售价格与资产账面价值之间的差额未在会计上实现。其实质是高于资产账面价值的售价实际上高估了出售时的资产价值，低于资产账面价值的售价实际上低估了出售时的资产价值。因此，承租人应当递延资产的售价与账面价值之间的差额，按照租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，售后回租交易属于融资租赁，具体会计处理为：出售资产时，按账面净值借记“固定资产清算”科目，按计提折旧借记“累计折旧”科目，按原价贷记“固定资产”科目。出售资产收到的价款，借记“银行存款”账户，核销固定资产清算，贷记“固定资产清算”账户，按各期双方差额借记或贷记“递延收益-未实现销售回租损益”账户，未实现售后回租收益按租赁资产折旧进度分期摊销时，借记“递延收益-未实现售后回租损益”科目，贷记“制造费用”或“管理费用”及“营业费用”科目。未实现售后回租损失分期摊销的，借记“制造费用”或“管理费用”和“营业费用”，贷记“递延收益-未实现售后回租损益”

2003年1月1日，a公司以160万元的价格将a产品的一条生产线出售给C公司，并签订了租赁合同，将生产线租回来。租赁合同约定租赁标的为生产线的产品；租赁开始于2003年1月1日；租赁期限为自租赁开始之日起36个月（3年）；A公司自2003年1月1日起每半年末支付租金30万元；产品a生产线的保险和维修费用由承租公司a承担，预计每年约2万元；a产品生产线2003年1月1日账面原值200万元，累计折旧60万元；租赁合同规定的半年利率为7%；产品生产线预计使用年限为16年，已使用6年，预计期末无残值；租赁期结束时，a公司可选择以200元的优惠价格购买该生产线。估计租赁资产在该日的公允价值为16万元。假设租赁生产线账面价值占a公司总资产的30%以上，且不需要安装。a公司采用直接法计算租赁生产线折旧分析：在这种情况下有优先购买权。200元的优先购买价格远低于期权行权日租赁资产的公允价值16万元（200元）÷160000=0.125%），可以合理判断a公司将于2003年1月1日行使该期权；此外，最低租赁付款额现值为1430233.20元，占租赁资产原账面价值的102.16%（1430233.30%）÷140万），高于90%；根据以上分析，本次租赁在1月1日销售产品a生产线时，可认定为融资租赁，2003年及收回价款：

借方：固定资产清算1400000

累计折旧600000

贷方：固定资产200000

借方：银行存款1600000

贷方：固定资产清算1400000

递延收益-未实现售后回租利润2003年1月1日再次租回时损失20万：

借款：固定资产——融资租赁固定资产140万

未确认融资费用400.02万

借款：长期应付款——融资租赁应付款18.02万

3.2003年末、2004年末、2005年末，融资租赁固定资产借款金额在140万以下，在确认应分摊的未实现售后回租损益时：

借：递延收益-未实现售后回租损益66667（20万元）÷3）

贷款：制造成本-×车间（折旧费）66667