①扣除已付本金；

②采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额形成的累计摊销金额加或减；

③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）；其中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期期间或适用的较短期间内的未来现金流量折现为当前账面价值的利率金融资产或金融负债。举例如下：

（1）计算持有至到期投资的摊销成本

[例1]1月1日，XYZ公司支付1000元（含交易费用）从活跃市场购买一家公司的5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，年利率59%最后一次还本。根据合同规定，债券发行人在一定情况下可以赎回债券，提前赎回不需要支付额外费用。XYZ公司购买债券时，预计发行人不会提前赎回。XYZ公司将购买的债券分为持有至到期投资，不考虑所得税、减值损失等因素。

[分析]XYZ公司计算确定债券初始确认时的实际利率：

59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1250）×（1+R）-5=1000元。利用插值法，可以计算出r=10%。因此，持有至到期投资的摊销成本计算如下：表1：结论：计算公式为：期末摊销成本=期初+当期投资收益-当期现金流入-已发生减值损失=初始摊销成本+（投资收益-已收利息）-已收回本金-已发生减值损失=初始摊余成本-已收回本金±利息调整（或：贴现）累计摊销（=+投资收益-已收利息）-已发生减值损失。

如果是第一期计算，则公式中的初始摊销成本为投资的初始实际支付额，即公允价值加上相关费用。

此外，如果没有减值，摊销成本是持有至到期投资一级账户的账面余额，即持有至到期投资成本（面值）和持有至到期投资利息调整（尚未摊销金额）之和。如果发生减值，其摊余成本为其一级账户的账面余额——减值准备。

（2）计算长期应付款的摊余成本（分期购买资产）

[例2]a公司于2007年1月1日从C公司购买了一台大型机器作为固定资产，机器已收到。根据采购合同，大型机械总价1000万元，分三年支付，2007年12月31日500万元，2008年12月31日300万元，2009年12月31日200万元。假设a公司三年期银行贷款年利率为6%。

[分析]①按固定资产入账价值（公允价值）=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=90662（万元）②未确认融资成本=总价1000-现值90662=933800（万元）。长期应付摊销费用的计算见表2：结论：期末摊销费用=期初摊销费用+确认融资成本-现值（3）计算应付债券的摊销费用[例3]2007年1月1日，a公司批准发行1000万元5年期公司债券一次性还本付息。债券利息于每年12月31日支付，票面利率为每年6%。假设发行时的市场利率为5%。a公司债券实际发行价格为1043.27万元。应付债券的摊余成本和利息费用计算如下表所示：（4）长期应收款的摊余成本计算【例】2007年1月1日，a公司向B公司出售了一台大型设备，分别于2007年末、2008年末和2009年末收取1000万元，总计3000万元（假设不考虑增值税），设备成本2100万元。2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要的收益率（折现率）为6%。