经济责任关系的存在是审计产生的客观基础，随着经济的发展和社会的进步，经济责任的内涵也在不断变化。当今，在倡导科学发展观和构建和谐社会的背景下，环境保护责任的履行情况应当成为企业领导人经济责任审计的重要内容。

一、环境保护观念的演变历程

环境保护是我们国家的基本国策，我国的环境保护政策和思路的演变经历了由被动到主动，由先污染后治理到污染预防这样一个不断进步、不断发展的过程。20世纪70年代以前，震惊世界的十大公害事件使世界各国认识到环境问题的严重性，但在这个阶段，环境问题往往被看作是单纯的污染问题，采取的对策通常是运用工程技术措施进行末端治理，并辅以法律和行政手段限制排放污染物。随着工业化进程的加快，治理污染的开支越来越庞大，污染治理的技术不断受到限制。这时，人们才认识到环境问题不只是污染问题，并在1974年全球首次环境大会通过的《人类环境宣言》提出：环境问题不仅限于环境污染，更涉及生态环境的破坏问题，企业必须从生产环节努力消除生产经营活动对环境的影响。以此为标志，环境保护进入了污染预防、源头控制阶段。经济发展的全球化使环境问题在一国范围内扩散到了世界各地，并带来环境问题的全球化。为此，1992年6月，联合国在巴西里约热内卢召开的世界环境与发展大会正式将可持续发展确定为人类发展总目标，促使人们把环境保护的目光投向了产品的整个生命周期，倡导对产品进行从摇篮到坟墓的全过程控制，对企业采取经济、环境和社会三重底线控制，不仅考虑组织的活动、产品和服务对环境的影响，还考虑其社会影响，减少与产品的生产、消费和废弃有关的活动对环境的影响。同时，为使社会了解自己在环境保护方面所做的各项努力，自20世纪70年代开始，很多企业在财务报告中披露企业环境信息，并逐渐发展到单独披露企业环境报告。目前，企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息，涵盖了经济、环境和社会三方面的内容，从而使环境问题与企业的可持续发展密不可分。

二、将环境保护审计纳入经济责任审计的可行性和必要性分析

20世纪70年代，我国的企业在环境保护方面几乎是空白，企业基本上是任意排放污染物，得不到应有的约束，因此，虽然我国企业在产品产量、质量、成本和劳动生产率、安全等方面，都有较完善的计划与考核指标体系。但是，在环境保护方面却缺少完整的指标体系，因而难于考核企业的环境保护工作，并使一些企业领导者只注重完成产量、质量等生产指标，忽视环境管理和污染防冶工作。这种片面追求经济效益的做法，招致了资源浪费，污染失控、环境质量下降，并最终影响企业生产的发展，更谈不上有什么环境效益和社会效益了。

进入20世纪80年代后，国家对环境保护工作日益重视，颁布了一系列环境法规，逐步限制工业废弃物的排放。近年来，各地通过调整产业结构，加大环保执法力度，工业污染防治取得较大进展，工业产品的污染排放强度下降，环境污染加剧的趋势得到初步控制。但是，企业超标排污现象仍时有发生，工业污染物排放情况日趋复杂，因环境污染引发的纠纷、群体性事件逐年增多。2005年的松花江事件标志着我国进入了水污染事故高发期以来，太湖、滇池、巢湖蓝藻接连暴发，预示着我国进入了水污染密集暴发阶段。前段时期，江苏沐阳饮用水源又遭遇化工污染，生命之源再次向人们敲响警钏。异常严峻的环境现状，表明将环境责任的履行情况纳入企业领导人的经济责任审计内容，已经到了刻不容缓的地步。

将环境保护审计纳入到企业领导人的任期经济责任审计的关键，是要从理论上明确企业领导人承担的环境保护责任是否是一种经济责任。环境保护问题源于人类不合理的经济活动，而其解决又依赖于一定的经济基础。因此完全有理由认为企业的环境保护活动实质上是一种经济活动，与此相适应的环境保护责任也应是一种经济责任。企业领导人环境保护责任的履行有赖于严格的约束机制，将企业环境保护责任纳入到任期经济责任审计之中正是这种需要的表现，具有理论上的可行性。根据《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》，国有企业(含国有控股公司)领导人承担的经济责任，不仅包括企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，而且也包括对有关经济活动所担负的责任，包括主管责任和直接责任。进一步讲，在理论上把环境保护活动界定为一种经济活动，把企业环境保护纳入企业领导人任期经济责任审计之中，符合国家法规的要求。

三、企业领导人环境保护责任评价指标体系

根据国家环保局对企业环境保护的考核办法，企业领导人环境保护责任评价指标体系应当由以下三部分构成：一是污染排放指标。主要从地表水、大气、固体废物和厂界噪声四个环境要素来考察企业污染行为。针对地表水和大气环境要素，分别从浓度排放和总量控制要求两个方面来分析和评价。二是环境管理指标。主要从企业内部的环境管理角度来评判企业的环境行为，其内容包括落实环境管理的基本要求、清洁生产审核和环境管理体系认证(ISO14001认证)情况。其中环境管理基本要求主要包括6个方面：按期缴纳排污费;按期进行排污申报;按期、如实填报环境统计资料;排污口的规范化管理;建设项目符合规定程序和实行三同时;落实企业环保人员、环保机构及环保管理制度情况。三是社会影响指标。主要从社会影响来考察企业环境行为，包括公众的投诉情况、突发环境事件(分为一般环境事件、较大环境事件、重大环境事件和特别重大环境事件)、环境违法及行政处罚情况。

考虑到东、中、西部经济发展水平和环保工作基础差异较大，在实际审计评价中，这三类指标要根据企业所处的外部环境制定不同的标准，使各地环境保护成效不同的企业领导都能得到恰当的评价。(作者：审计署济南特派办肖振东)