第三方支付平台交易的会计处理本文假设交易双方都是企业。根据交易的业务流程和资金流向，分别对买卖双方的会计处理进行了阐述。企业可以设置虚拟账户核算的专用账户，也可以在相关主账户下设置虚拟账户资金核算的辅助账户。在网络交易较多的情况下，应设立专门的会计科目核算

一般来说，企业可以通过“虚拟账户”进行存款——×ד第三方支付公司”等主体，核算企业在虚拟账户中进行的资金充值、支付、收款、转账等一系列资金划拨业务会计处理。在支付或转账之前，企业可以使用虚拟账户的充值功能。由于资金充值后会从企业的银行账户转入虚拟账户，此时应借记“虚拟账户存款--××第三方支付公司和信用银行存款。第三方支付公司提供资金“代管”服务，买方在网上购买货物并付款后，为保证买方能如实拿到货物，货款暂不支付给卖方，但将从买方账户转入第三方支付公司账户。对买方来说，如果直接用虚拟账户的余额支付，则借记“预付款”账户，贷记“虚拟账户存款”——××第三方支付公司；如果买家通过网银支付，会借记“预付款”科目，贷记卖家“银行存款”科目，买家支付后，第三方支付平台会通知卖家发货，但由于网购的特殊性，卖方一般会向买方提供“七天退换货”服务。也就是说，销售合同规定了退货条件，企业不能确定退货的可能性，因此卖方企业暂时不能确认收入，因此应借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。收到买方付款后，第三方支付公司借记“银行存款”科目，贷记“应付账款-卖方”科目，第三方支付平台在买方企业网上收货并确认收货后，将货款从银行账户转入卖方虚拟账户。买方应借记“库存货物”、“应交税费-应交增值税（进项税）”和贷记“预付款”。对于卖方企业，买方确认收到货物后，货物的风险和报酬转移给买方，卖方不控制货物，经济利益已经流入企业，成本能够可靠地计量，卖方应借记“虚拟账户”以满足收入确认条件——××第三方支付公司“标题，信用证”主营业务收入，“应交税金-应交增值税（销项税）”标题。同时，结转成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“发出商品”账户

一般情况下，卖家完成交易后，网购商家（如淘宝网）应按交易金额的一定比例向卖家收取佣金，而佣金一般直接从成交价中扣除。对卖方来说，这笔费用是由于销售造成的。借记“销售费用佣金”账户，贷记“虚拟账户存款”——××第三方支付公司

为了鼓励消费，卖家还将为买家提供礼品积分等优惠活动。以淘宝网为例，买家购买商品并付款后，卖家会按照成交金额的一定比例给予买家积分和金币。当卖家从事活动时，金币可以作为代金券。天猫积分可以参与天猫俱乐部的积分秒杀、积分兑换等多项活动，在卖家购物时可以冲抵，赠送积分或金币意味着未来交易收入会减少，相当于销售折扣。不过，目前还不确定买家会使用积分还是金币。因此，卖家暂时不能做账务处理，而是在账外单独做记录。这部分现金冲抵业务何时发生？直接冲减当期“主营业务收入”。对于买家来说，在使用积分或金币时，“财务费用”可以直接用积分的现金金额冲抵。第三方支付公司借记“应付账款-卖方”科目，贷记“银行存款”科目

从交易全过程来看，第三方支付平台是买卖双方的代管收付款中介。一是买方付款后，第三方支付平台代卖方收取货款，并代买方暂时保管货款；买方收到货物并确认收货后，第三方支付平台将代买方向卖方支付货款

由于付款与交货、收货与付款之间存在时间差，第三方支付平台资金沉淀。那么，第三方支付平台该如何核算银行账户这部分存款资金产生的利息收入呢？这是一个有争议的话题。智宝官方对其存入资金和利息收入的解释是，客户存入智宝的交易保证金产生的利息全部以“应付账款”的形式存入相关银行账户，智宝不将其作为收入

保证金是否由买方支付给卖方？第三方支付平台只收取、支付和管理这些资金，所以利息收入应该属于买方。但如果每笔交易都需要第三方支付平台返还利息收入，一方面部分交易规模相对较小，使得返还利息的可操作性不强；另一方面，会增加第三方支付平台的银行托管成本

因此，利息收入可以根据交易量进行处理。第三方支付平台对交易量边界以上的交易，将扣除银行托管费用后的剩余利息收入返还给买方；如果交易量低于分界线，这部分利息收入将继续留在第三方支付平台的银行账户中，银行将冻结这部分资金，然后银行将定期从利息收入中扣除银行托管成本，然后将剩余部分反馈给消费者权益保护机构，因此，对于第三方支付平台来说，利息收入是一种负债。结算利息收入时，借记“银行存款”账户，贷记“应付账款-买方（利息收入）或消费者权益保护机构（利息收入）”和“应付账款”-××银行（托管成本）账户；利息收入返还关联方时，应作相反分录