商品交易中,钱货交易往往不同时进行,货出去而钱未回来,在财务上就带来应收账款的问题。作为债务人,由于种种原因无力偿还债务,作为债权人就存在不能如期收回或者根本无法收回账款问题的可能。首先阐明了构成坏账的条件和可能性,然后论述了具体论述坏账损失的计算,在采用备抵法下对坏账损失处理的原则和计算方法,最后提出了减少坏账损失的建议。?

关键词:坏账;债务人;财务制度;交易?

中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)04-0197-01??

1构成坏账的条件?

在实际工作中,确认坏账应符合下列条件:

(1)因债务人破产,以其破产财产清偿后,仍然不能收回应收款项;

(2)因债务人死去,以其遗产清偿后,仍然不能收回应收款项;

(3)因债务人逾期义务超过三年仍不能收回应收款项。?

2坏账损失的计算?

制度规定坏账损失的核算一般有两种方法:直接核销法和备抵法。?

所谓直接核销法,即实际发生坏账时,作为损失计入成本、费用,同时核销应收账款,其分录:借记管理费用贷记应收账款,同时借记银行存款贷记应收账款这一番处理方法比较简单,但平时不做估计损失,待一旦发生损失时计入期间费用,减少利润损失须较大者,影响当月利润,可能导致亏损,而且由于采用这种方法核销坏账手续复杂,符合条件面过窄,致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账,得不到处理,虚增利润。目前部分国有企业(如金融企业)已改变这种做法而采用方便及时、简单易行的备抵法。?

所谓坏账备抵法,即期估计坏账损失,计入成本费用,同时建立坏账准备账户,待实际发生坏账时,冲销坏账备抵账户,它具有以下几个优点:其一,把不能收回的坏账及时入账,避免企业名盈实亏;其二,在报表上列出应收账款净额,使报表阅读者更能了解实际企业的真实财务情况;其三,使应收账款实际占用资金接近虚列的应收账款,有利于加快企业资金周转,提高企业经济效益,所以坏账备抵法被许多国家会计界接受。?

如果企业是第一次计提坏账准备,就可以直接按应收账款余额一定百分比计算出来的数额,借记管理费用、贷记坏账准备。?

如果企业不是第一次计提坏账准备,就不能直接根据应收账款余额一定百分比计算出来的数额编制上述分录,而应该考虑在计提坏账准备之前坏账准备账户的余额情况,本期末根据应收账款余额一定百分比计算出来的数字是指本期期末计提了坏账准备金后,坏账准备账户余额应维持的数字,所以,若计提坏账准备前,坏账准备账户有借方余额,则本期计提的坏账准备数额应为按应收账款的一定百分比计算出来的数额加上坏账准备科目借方余额之和;若计提坏账准备之前,坏账准备账户有贷方余额,且小于期末计算出来的应保留的坏账准备数,则需按两者之间的差额计提坏账准备即可;若坏账准备账户有贷方余额,而且大于期末计算出来的应保留的坏账准备数,此时,应冲销大于应保留数额的差额,借记坏账准备、贷记管理费用。计提坏账准备的企业,以后实际发生坏账时,应借记坏账准备、贷记应收账款。?

企业已确认并转销的坏账损失,以后有可能又收回来,那么在实际收回时,按实际收回金额,借记应收账款、贷记坏账准备,之所以要在应收账款中一借一贷,主要是在账上反应企业债务人信誉的恢复。?

坏账准备账户的年末贷方余额为企业已经提取的坏账准备,在资产负债表上应列作应收账款的扣减项,便是应收账款该年末的应收款项的净额。?

3我单位坏账损失处理原则和计算方法?

新会计制度实施虽然规范了企业对坏账损失的处理方法,但在具体执行中应考虑本企业实际情况而定,新制度规定,因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回应收账款,单从时间界限衡量坏账损失,显然不合乎情理,因目前企业资金紧张,各单位之间相互拖欠货款现象十分严重,形成新三角债,债务链靠少数单位是无法解决目前资金困难的,我单位超过三年的应收账款仍然保留在账上暂不处理,我认为只要持有对方银行盖章的应收款项证明书,在时间上即使超过三年的,还得保留在账上,均不能轻易处理,作为企业仍应做到货到发款,不发生拖欠。?

我单位按新会计制度采用备抵法,建立坏账准备金的处理,方法是按年末应收账款为基础,确定千分之五作为计提坏账准备金依据,实际工作中可能出现三种情况:?

第一种情况,属于已提坏账准备金出现借方余额(负数),那么期末应将坏账准备金余额加上原借方余额之和一并提取;?

第二种情况,属于已提坏账准本金余额大于年末应收账款计提金额,应按其差额冲销坏账准备金;?

第三种情况,属于已提坏账准本金余额小于年末应收账款计提的金额,其差额补提。?

4应对坏账的措施?

企业坏账损失多与寡,可因企业规模大小和管理水平不同而异,工业企业财务制度虽规定坏账准备金可按一定比例(3%-5%)提取,但实际发生坏账损失幅度远不止这个比率,为了尽量减少损失,笔者认为可采用对策:?

(1)深化内部改革和改善经营管理,各级领导要重视企业的切身利益,侧重抓好物资管理、产品销售管理和财务审计监督。建立、健全内部制约机制,尽量避免和减少构成坏账的各种人为因素。一旦构成坏账,也要本着烂帐不烂债,责成有关部门认真组织追讨,减少企业经济损失。?

(2)慎重处理坏账,严格履行审批手续。职能部门处理坏账时,必须从严把关,排除内外部非正常因素;坏账损失冲销,要求做到所附资料完整、真实、可靠。?

(3)企业对已核销的坏账损失仍应建账管理,责任到人,财务部门分别情况,区别对待,建议采取切实可行措施,尽量组织清理回收。?

(4)运用激励机制,建立必要的奖惩制度。?

参考文献?

[1]?李天民.管理会计学概论[M].上海:立信会计出版社,

1990、?

[2]?戴德明.财务会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2004。