因公允价值变动引起资本公积增加是否缴纳印花税-法师兄

因公允价值变动引起资本公积增加是否缴纳印花税

来源：互联网时间： 2023-05-03 22:14:27 209 人看过

问：我单位持有一家上市公司股票，在“可供出售金融资产”核算，每季度按照股票价值确进行账务处理，具体处理方法如下：

假设公允价值增加110万元

借：可供出售金融资产110

贷：资本公积85

递延所得税负债25。

这种情况增加的“资本公积”金额是否需要按照资金账簿缴纳印花税?如需缴纳如果出现公允价值减少，如何处理，是否可退回前期缴纳的印花税?

答：《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

第二条规定，企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

“可供出售金融资产公允价值计量形成的资本公积”是新准则的产物，上述通知规定的背景是财政部发布的《企业财务通则》和《企业会计准则》，新两则已经替代了旧两则，目前税务总局尚未就此问题进行明确。

在没有文件对此明确之前，企业仍要按上述通知规定，即按“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额计缴印花。

《印花税暂行条例施行细则》第二十四条规定，凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。

根据上述规定，资金账簿印花税应根据“实收资本”与“资本公积”两项合计金额计缴，“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分计算缴纳印花税。如果因公允价值下降造成企业的“实收资本”和“资本公积”低于原已贴花部分，企业已缴纳的印花税，不得申请退税或者抵用。

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