1、税前会计利润和税前收入及其差额,是指按照会计准则的规定,通过财务会计程序确认的收入,扣除当期所得税费用后的余额。确认税前会计利润的目的是尽可能准确地计量企业的经营成果。与税前会计利润相对应的概念是税收收入,是根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收入。它是企业申报税款和国家税务机关核定应纳税额的依据。由于确定税前会计利润和税前收入的目的不同,两者之间存在一定的差异。这种差异可以分为两类:一类是永久性差异,另一类是时间性差异。永久性差异是由于税前会计利润与税收收入的计算口径不一致造成的。差额形成后,以后不能转回。例如,购买国债的利息收入在税前会计利润中作为收入处理,但在税收收入中不作为收入处理。时间差异是由于确认税前会计利润的时间与确认税收收入的时间不一致造成的。其特点是可以在以后期间转回,如会计核算中固定资产折旧方法与税收法规不符时的差额。其次,比较分析所得税会计处理方法。理论上的分歧在于对所得税性质的不同理解,即所得税是一种支出还是一种收入分配。(1)应纳税额法。
在应纳税额法中,当期税前会计利润与税收收入之间的差额所产生的税收影响额直接计入当期损益。其理论基础是所得税是收入的分配。这是处理永久分歧的唯一方法。在处理时差时,由于不符合权责发生制和收支相匹配原则,逐渐被西方国家所淘汰。但由于其操作简单,我国大多数企业在所得税的会计处理中仍采用该方法。(2)税收影响会计法。税收影响会计法是一种处理时间差异对税收影响的全过程方法。根据按税前会计利润计算的所得税与按所得税确定的应纳税额之间的差额,通过递延所得税账户处理时差的税务影响。认为所得税是企业的一项费用,应遵循收支相匹配、权责发生制的原则。税收影响会计法分为递延法和债务法。在税率不变的情况下,两种方法的会计处理是相同的,只有在税率发生变化或征收新税种时,两种方法才有显著差异。1。递延法是将当期因时差产生的税款递延分摊到以后期间。递延所得税方法的特点是:(1)在新的税种征收和税率变动时,不需要调整递延所得税余额。
(2)当期税率用于计算当期受时差影响的税额,原税率用于计算前一时差对所得税的影响。
递延法相对容易,因为它不会因未来税率的变化而调整。但递延所得税法存在明显缺陷:当税率发生变化或新税种开征时,历史税率与现行税率不相关,故资产负债表上所列递延所得税余额不代表企业按现行税率应交或应退的所得税额速率。债务法。债务法是按当期或时差转回的税率确认和摊销递延所得税的方法。在这种方法下,由时差引起的税务影响在资产负债表中确认并作为资产和负债列报,具体金额根据时差转回时的估计税率计算。由于未来税率的变化很难预测,故认为其初始确认具有预测性。如果未来税率或税法发生变化,应根据未来税率进行调整。
该方法的特点如下:
(1)时差对所得税的影响额在资产负债表中列示为未来应纳税的债务或代表未来应纳税的预付款的资产。(2)所得税额和递延所得税余额按现行税率计算调整。与递延法相比,债务法强调资产负债表数据的真实性,更具科学性。第三,债务法的国际发展历程及其在我国的适用。因为债务法根据当前税率或将要执行的税率调整递延所得税账户余额,债务法反映的税收影响与当前和未来涉税现金流更相关,提供的财务信息更有用,它逐渐被国际会计界所采用和推动,我为您感到骄傲。
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