股份支付是指企业为获得职工和其他方提供的服务或商品而授予权益工具或以权益工具为基础承担负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。对于行权日在第一个执行日或之后的股份支付，按照《企业会计准则第11号--股份支付》的规定，按照权益工具的公允价值调整留存收益，以权益工具为基础计算确定的其他方服务或负债，相应增加所有者权益或负债

首先，股份支付是企业与职工或其他方之间的交易。股份支付可以发生在企业与股东之间、合并方与合并交易中的被合并方之间、企业与职工之间。仅限于企业与其员工或为企业提供服务的其他方之间的交易。有可能符合股份支付的定义

第二，股份支付是为了从员工或其他方获得服务的交易。在股份支付交易中，企业意图获得其员工或其他方提供的服务（费用）或获得这些服务的权利（资产）。企业取得这些服务或者权利的目的，是为了正常生产经营。第三，股份支付交易的对价或定价与权益工具的未来价值密切相关。企业与职工之间的股份支付交易与其他类型交易的最大区别在于，交易对价或其定价与企业自身权益工具的未来价值密切相关。在股份支付中，企业或向职工支付自己的权益工具。或者给员工付现金。金额取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性可以说是股份支付定义中最突出的特点

根据股份支付的性质，股份支付分为立即行权和等待行权，以换取职工服务而立即行权的以权益结算的股份支付，在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，即：，股份支付协议批准之日，在等待期内的每个资产负债表日，以权益结算的股份支付等待行权以换取职工服务的，相应增加资本公积，当期取得的服务，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日以权益结算的股份支付换取对方权益的公允价值，计入相关成本或费用和资本公积劳务按下列情况处理：对方劳务的公允价值能够可靠计量的，在购买日按照对方劳务的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益；其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，在取得服务日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，在资产负债表日，如果后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同，则所有者权益相应增加

重新确认和计量，应根据行权日可行权权益工具的实际数量进行调整。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量计算确定转入实收资本或股本的金额，并转入实收资本或股本

应用及示例：A公司为上市公司，假设1月1日，2007年，a公司与员工签订了股份支付协议。根据协议，

①企业每名员工（共500人）可获得公司发行的10股股份

（2）车间核心技术人员（10人），未来在企业工作三年，三年后可获得a公司360股股份

（3）高级管理人员，如果企业主营业务收入增长6%，将获得A公司1000股

（4）A公司与咨询公司B签订咨询服务协议，B公司为A公司提供咨询服务，服务内容为分析项目可行性，费用为A公司100股，B公司在一月底完成了这项服务。据了解，股份支付协议批准日为2007年1月1日，a公司股票在该日的公允价值为10元/股。1月31日，a公司股票的公允价值为11元/股。2月15日，10名员工行使权力。公司股票的面值是每股1元。据a公司测算，激励实施后，80%的车间核心技术人员将选择在企业工作3年，预计2007年实现销售收入增长6%以上的概率在95%以上p>分析：如果对全体职工的股份支付属于授予后立即可以实施的权利，则授予日为2007年1月1日，按1月1日每股10元的公允价值确认，会计分录如下：

借：生产成本，等5万（500x10x10）

信贷：资本公积5万

车间核心技术人员股份支付是股份支付，只有在等待期内完成服务后才能行使。在每个资产负债表日估计可行权权益工具的数量，并按照授予日（2007年1月1日）的公允价值确认和计量。在这种情况下，仅以2007年为例，并在随后几年（估计百分比可能会重新调整）略有调整。2007年12月31日的会计处理如下：

12月末预计可行权权益工具数量=360x80%X10=2880（股）

12月末入账金额=12月末预计可行权权益工具数量×授予日公允价值÷3=9600元借方：生产成本9600元贷方：资本公积9600元高级管理人员股份支付是一种只有在符合业绩条件的情况下才能行使的股份支付。根据情况，预计等待期为一年。估价采用授予日（2007年1月1日）的公允价值。12月31日的会计处理如下：

12月末可行权权益工具的估计数=1，000股

确认金额=预计12月末可行权权益工具数量×授予日公允价值=1000x10=10000元

借方：管理费10000

贷方：资本公积10000

对B公司服务的股权支付为以权益结算的股份支付交换其他方的服务。B公司提供的服务的公允价值不能可靠计量的，a企业应当在取得服务之日，即1月31日，记录其所持股份的公允价值，会计处理如下：借：管理费用1100（100x11）

贷：资本公积1100

2月15日，10名员工行使权力，本公司的会计处理方法为：转增股本金额=行权人人数×实际行权人人数×每股面值=10x10x1=100元，借方：资本公积100元，贷方：权益100元，以现金结算的股份支付为主以现金结算的股份支付与以权益结算的股份支付的区别在于前者确认为负债，后者确认为权益，即：，以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量按照企业在授予日承担的负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。以现金结算的股份支付，在等待期内完成服务或者达到约定的履行条件后，方可行使权利的，在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的服务计入成本或者费用