有的企业生产指标用不完，有的企业因指标不足难以扩大生产规模。原因是1994年税制改革确定的卷烟工业企业生产计划指标没有调整。多年来，各类卷烟工业企业的生产经营发生了巨大变化。部分企业生产经营情况逐年好转，原确定的计划指标已不能满足市场需求，而部分企业生产经营出现萎缩，计划指标用不完。在实践中，存在着指标不足的企业试图获取其他企业指标的问题。

有计划的指标转让形式不超过两种：有偿转让和合资加工。针对这种情况，财政部、国家税务总局先后出台了两个规定，即：，《关于调整省际卷烟生产计划缴纳企业所得税有关问题的通知》（财税[2001]146号）和《关于卷烟生产企业直购卷烟免征消费税的批复》（国税函[2001]955号），对上述经营活动征税，必须规范产品质量。上述文件规定：在卷烟计划有偿调整中，转入计划指标的企业支付的款项，允许在企业所得税前扣除；卷烟生产企业购买合资企业加工的卷烟，直接转售的，合格的将不再征收消费税。根据新的财税政策，生产计划指标不足的卷烟行业企业，是直接购买计划指标更好，还是让计划指标较多的企业自行办理？这就要求企业根据自身情况进行选择。例如，分析如下：

假设某卷烟厂有一个卷烟品牌a，上一年度该品牌卷烟单箱生产成本2230元，其中制造成本320元；单箱期成本220元，其中销售成本80元；单箱销售税金及附加1228元；单箱销售收入3200元；单箱利润478元。假设该品牌当年仍在生产，成本维持在上年水平；由于企业市场销量好，盈利品种多，企业整体情况是盈利的，企业不愿意为了占领市场而放弃产品a所占领的市场并长期维护销售市场。虽然生产计划指标还不够，但仍然决定继续生产和销售产品a，因此，企业分析：如果购买计划指标，每大盒支付600元，相当于一个产品每大盒损失1078元。如果采用联合加工方式，即企业先将配置好的烟叶和原料销售给加工者，再从加工者手中回购成品。对企业而言，产品a不是企业自己直接生产的，因此不应分摊相应的制造成本，只承担期间成本中直接用于销售的销售成本；而且，根据上述税法的有关规定，加工方要按照企业产品的应税价格缴纳消费税，所以企业购买的产品价格基本上是转让价格，价差几乎为零；假设企业销售的烟叶和原料没有利润，那么对于超过指标的产品部分，每大盒只损失80元，也就是说，销售费用会损失。经比较，对超过指标的部分，企业最好选择合资加工。

以上示例仅为静态分析。其实，应该考虑企业的生产能力。如果企业的生产能力有限，超出生产能力的部分只能由合资企业加工。在企业生产能力范围内，选择采购指标还是联合加工方式，需要进行动态分析。因为通过采购指标自行生产，可以吸收折旧等部分固定费用，承担销售费用以外的部分期间费用；相反，通过联合加工，自己的产品会承担更多的成本。以下是通过公式进行的简单分析和选择。假设一家卷烟厂只生产一个品牌的D产品，按照生产计划，上一年的产量是100万箱，预计今年的市场销量是200万箱。如果有（a-b）10000箱的间隙，应选择哪种加工方法。工厂的制造成本是按产量分配的。期间成本按销售收入分摊。本年折旧等固定制造成本为x元。期间成本中除销售成本外的固定成本为y元。单箱销售成本为Z元。D产品单箱销售收入n元。联合加工产品（含销售原材料）生产计划生产之间没有价差，D产品单箱利润为m元，如果采购指标单箱需要r元。

根据以上数据分析：如果全部采购指标，单箱固定制造成本为x/b元（按生产计划为x/a元）；单箱固定期间成本为YN/BN元（按生产计划为YN/an元）；由于采购指标（相当于利润的增加），单箱固定成本总额减少，（x/A-x/b）+（YN/anYN/BN）=（x+y）（1/A-1/b）元，加上采购指标成本，单箱利润为m+（x+y）（1/A-1/b）-R元。