(1)在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出,包括需要安装设备的价值。企业应设置在建工程科目,本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
(2)本科目可按建筑工程、安装工程、在安装设备以及单项工程等进行明细核算。
(3)在建工程的主要账务处理。
①企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记本科目(待摊支出),贷记银行存款等科目。
②企业发包的在建工程,应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款,借记本科目,贷记银行存款、预付账款等科目。将设备交付建造承包商建造安装时,借记本科目(在安装设备),贷记工程物资科目。
③工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记本科目,贷记银行存款科目。
④自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的,借记本科目,贷记工程物资、原材料、库存商品等科目。采用计划成本核算的,应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的,还应进行相应的处理。
⑤在建工程应负担的职工薪酬,借记本科目,贷记应付职工薪酬科目。辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务,借记本科目,贷记生产成本——辅助生产成本等科目。
⑥在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的,借记本科目,贷记长期借款、应付利息等科目。
⑦结转在建工程成本,借记固定资产等科目,贷记本科目(××工程)。在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续,借记工程物资科目,贷记本科目。
⑧建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记本科目,贷记工程物资科目;盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。
⑨由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记营业外支出——非常损失科目,贷记本科目(建筑工程、安装工程等。
(4)本科目的期末借方余额,反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
【例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备买价为200000元,增值税额为34000元,支付运输费10000元,支付安装费30000元。编制甲公司相关的会计分录。
(1)购入进行安装时:
借:在建工程244000
贷:银行存款244000
(2)支付安装费时:
借:在建工程30000
贷:银行存款30000
(3)设备安装完毕交付使用时,确定的固定资产成本为244000+30000=274000(元):
借:固定资产274000
贷:在建工程274000
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