1、目前，大多数教材都是举例应用，或者一些研究者认为采购物资计划成本核算的过程是这样的：

<1。采购时按实际成本借记“材料采购”科目；

②入库时按计划成本借记“原材料”科目，按计划成本贷记“材料采购”科目；

③结转差额时，如果存在超支差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；如果存在保存差异，则进行相反的分录。

在我看来，上述业务处理不适合“材料采购”科目的应用。主要原因有两个：一是“物资采购”科目，其中借方核算实际成本，贷方核算计划成本，差额金额也按不同方向计算。这类题目缺乏连贯性，初学者难以接受。第二，一步一步地，我们需要做一个大的转变。先按计划成本入库，再将“材料采购”借方的实际成本与贷方的计划成本进行比较，形成超支或节约的差额，再结转。它不小心写反了。由此可见，这不仅麻烦，而且容易出错。因此，笔者认为，采购时，与①相同；②与③即入库形成差异，借记“原材料”（计划成本），贷记“材料采购”（实际成本），贷记结余余额余额余额余额余额余额余额余额余额余额余额余额余额余额余额余额平衡平衡。这样，“材料采购”只核算实际成本，差额入库结转一步到位。操作简单易懂。

例1:A公司采购了一批物料A，专用发票上记录的货款3万元，增值税5100元，发票已经收到，计划成本32000元，已经验收入库，全部通过银行存款支付。会计处理如下：

①采购时：

材料采购借入：30000

应交税金增值税（进项税）5100

银行存款借入：35100

②入库及形成差异：

原材料借入：32000

借款：材料采购30000

材料成本差异2000

如果实际成本大于计划成本，将有“材料成本差异”科目的超支借方。根据《企业会计准则应用指南》（以下简称《应用指南》）的有关规定，发出材料的成本差异应当按月分摊，不得在季末、年末一次计算。最常用的方法是月末计算一个指标“本月物料成本差异分配率”，根据该指标计算发出物料与结存物料的差异，从而将计划成本调整为实际成本。应用指南中也给出了计算公式。本月物料成本差异率=（期初结存物料成本差异+本月收入物料成本差异）/（期初结存物料计划成本+本月收入物料计划成本）×100%。公式也得到了广泛的认可和应用，但公式设置不够详细。例如，在计算本月成本差异率时，没有考虑月末入库未到、物料暂估入库、月初暂估入库的实际影响。

笔者认为，由于预计订单到达前对预计业务进行了特殊处理，即月末借记“原材料”（计划成本）科目，贷记“应付账款-预计应付账款”科目；次月初，借记“原材料”（红字计划成本）账户，贷记“应付账款-预计应付账款”（红字金额）账户。可见期末预计来料无差异，下月核销对差异无影响，但对原材料计划成本有影响。如果“本月物料成本差异率”计算中包含计划总成本，则公式分母过大，分子不变，计算结果不够准确。显然，需要调整计算公式的分母量。本月不仅要考虑月末是否有暂估入库物料，还要考虑月初是否有冲销暂估入库物料。调整后的分母为“月初结存物料计划成本－月初暂估入库物料计划成本＋月收入物料计划成本－月末暂估入库物料计划成本”公式中，本月物料成本差异率=（期初结存物料成本差异+月末收入物料成本差异）/（期初结存物料计划成本-期初暂估入库物料计划成本当月+收入物料月末计划成本-预计入库物料月末计划成本）×100%。例2：某公司a物料结存月初计划成本为8万元，成本差额为3200元。月初冲抵上月预计入库的a料8000元；当月预计入库的a料成本34万元，其中月末预计入库1万元，本月节省成本差额1.2万元。

根据改进前的公式，本月材料成本差异率=（3200-12000）/（80000+340000）×100%=-2.10%

根据改进后的公式，本月材料成本差异率=（3200-12000）/（80000-8000+340000-10000）×100%=-2.19%