一、新旧会计准则对递延收益的不同界定
递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。原《企业会计准则》和《企业会计制度》中,递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。根据这两个准则的规定,企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定,递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小,只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助,不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。
二、新准则下递延收益的核算
根据新会计准则及其应用指南的有关规定,企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。在核算时,应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目,然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。
例1:某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮,为弥补该企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同),款项于20X9年3月收到。
(1)20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤,确认其他应收款1200万元
借:其他应收款12,000,000.00
贷:递延收益12,000,000.00
(2)20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益
借:递延收益2,000,000.00
贷:营业外收入——政府补贴利得2,000,000.00
(3)以后每月份的分录同(2),同时20X9年3月份收到政府补助金,账务处理如下:
借:银行存款12000,000.00
贷:其他应收款12,000,000.00
企业取得的政府补助未非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时,递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。
例2:20X9年1月1日某企业收到政府450万元财政拨款用于购买科研设备1台。企业于1月29日购入该无需安装的设备并交付使用,实际成本480万元,其中用自有资金30万元支付。该设备使用寿命10年,直线法计提折旧,无残值。8年后的2月1日出售该设备,收到价款120万元。
(1)20X9年1月收到财政拨款
借:银行存款4,500,000.00
贷:递延收益4,500,000.00
(2)20X9年1月29日购入该设备
借:固定资产4,800,000.00
贷:银行存款4,800,000.00
(3)自20X9年2月每个资产负债表日计提折旧,分摊递延收益
借:研发支出40,000.00
贷:累计折旧40,000.00
借:递延收益37,500.00
贷:营业外收入——政府补助利得37,500.00
(4)8年后的2月1日出售该设备,同时转销该递延收益余额
借:固定资产清理960,000.00
累计折旧3,840,000.00
贷:固定资产4,800,000.00
借:银行存款1,200,000.00
贷:固定资产清理960,000.00
营业外收入240,000.00
借:递延收益900,000.00
贷:营业外收入——政府补助利得900,000.00
三、与递延收益相关的所得税处理
企业在进行递延收益处理的时候,应特别注意与此相关的所得税问题。根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]081号)第一条:企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。根据该规定,按照新企业会计准则的核算要求,企业在以后期间收到政府补助金额,如例1,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债;如果企业在当期收到该政府补助金额,如例2,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
四、递延收益的列报
企业在每个资产负债表日,应将递延收益科目余额正确地列示在资产负债表中。有人认为根据《企业会计准则——应用指南》附录的会计科目和主要账务处理的有关信息,应将递延收益的科目余额列入资产负债表中的“其他流动负债”中,因为递延收益的会计科目代码为2401,在其后为长期借款,科目代码为2501,这说明递延收益不属于长期负债。其实这种观点时错误的,因为没有认真分析递延收益的核算内容。由例2我们知道,递延收益的核算的期限比较长的,需要在以后的期限摊销的,特别是因资产相关的政府补助而确认的递延收益时,因而应区分对待,将递延收益中1年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中,其他部分列入资产负债表中其他非流动负债项目中。同时在财务报表附注中,有关政府补助的披露中,应列示尚需递延的金额。
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融资租赁一、新旧会计准则对递延收益的不同界定原《企业会计准则》和《企业会计制度》中，递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。根据这两个准则的规定，企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定，递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小，只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助，不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。二、新准则下递延收益的核算根据新会计准则及其应用指南的有关规定，企业收到的政府补助，应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。在核算时，应借记“其他应2023-06-01145人看过 -
股权投资权益法下长期股权投资账面价值的确定(一)科目设置长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动(二)权益法核算的账务处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1、“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。【提示】(1)商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额(2)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。2、“损益调整”明细科目的会计处理①被投资单位发生盈利：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2023-06-1298人看过 -
会计核算一是与小企业某项资产相关的政府补助。收到补助时，应先记入政府补助科目，再按资产摊销期限分期结转各期收入。二是与小企业以后期间成本费用有关的政府补助。与企业后期成本费用有关的政府补助，在收到时记入递延收益科目，在成本发生时再分期结转收入。三是只与小企业当期相关的政府补助。只与小企业当期相关的政府补助，在收到或确认政府补助时直接确认为当期收入，记入营业外收入——政府补助收入科目。实例：**公司属于小企业。2014年4月1日购买环保处理设备一台，增值税专用发票载明价款为30万元，增值税为5.1万元，支付设备安装费为0.6万元，款项均从银行支付。该设备预计使用3年后无残值。假设该项设备能得到市级财政一次性补助18万元，款已到账。该公司按国家政策招收了20名残疾人。为补偿残疾人在未来一年学徒期内对企业成本的影响，财政一次性拔付公司补贴12万元。该公司属于小规模纳税人。本月实现商品销售收入19570元2023-06-12138人看过 -
财务会计（1）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。（2）企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。（3）本科目按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。本科目的主要账务处理：本科目发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科2023-03-15491人看过
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法律综合知识一、本科目核算企业(农业)持有的公益性生物资产的实际成本。二、本科目可按公益性生物资产的种类或项目进行明细核算。三、公益性生物资产的主要账务处理。(一)企业外购的公益性生物资产，按应计入公益性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(二)自行营造的公益性生物资产，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(三)天然起源的公益性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。(四)消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产的，应按其账面余额或账面价值，借记本科目，按已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。(五)择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类公益性生物资产发生的2023-06-16372人看过 -
工作时间未经商家和消费者告知的情况下，快递员收取相关费用并将费用转嫁给消费者，属于违约行为。快递代收点的出现解决了消费者收件问题，也帮快递员节省了送快递的时间。在未经商家和消费者告知的情况下，进行取件并收取相关费用，将费用转嫁给消费者，这种行为不仅违反了相关法律法规，而且属于违约行为，因为它对消费者造成了实质性的利益损害。快递员送快递，一般是在工作时间配送，对于正常的上班族来说，白天实在是不方便收快递。因此快递代收点的出现，成为了必然，它的出现有效解决了消费者收件等问题，也帮快递员节省了送快递的时间。快递代收收费是否合理？快递代收收费是否合理,一直以来都是人们争议的焦点。虽然快递代收收费可以方便群众在家门口收到快递,但同时也存在着一些问题。根据《中华人民共和国消费者权益保护法》第四十八条规定,快递代收服务应当遵循自愿、公平、诚实、合法的原则,不得损害消费者的合法权益。然而,在实际操作中,有些快递公2023-10-24254人看过 -
有期徒刑哪怕是天才的投资家，他投资的边际收益也是递减的。也就是说，你投资1万元一年想得到100%的回报率是有很多机会的，但你投资1000万元要想每年得到50%的回报率就很难了，如果你投资1亿元要想每年得到40%的回报率就更难，而如果你投资10亿元要想每年得到30%的回报率是难上加难。在中国这个金融业很不发达的国家，月息6%的民间借贷并不鲜见。那为什么很多其他老板按6%的月息借钱我不认为是非法集资诈骗，而吴-英一定是呢？其他老板在企业运转过程中，在实在没有其他办法能借到钱的情况下，去借一笔月息6%的民间资金做短期周转是可以的。因为按边际分析法，只要他借了这笔钱之后企业新增加的利润大于他付出的利息就可以了。所以这样高利率的民间借贷只适用于少量资金的短期周转。也就是说只有边际收益大于边际成本的前提下才是可行的。正因如此，那些因短期周转而借高利贷的老板，他们需要的资金是有限的，你多给他资金他是不要的，因为2023-04-06415人看过 -
1.递延所得税负债概述资产的确认，意味着该资产的账面价值在未来期间将以流入企业的经济利益的形式收回。当该资产的账面价值超过其计税基础时，应税经济利益的金额也将超过计税时允许扣除的金额。这个差额就是应税暂时性差异，在未来期间支付所发生的所得税义务构成一项所得税负债。当企业收回资产的账面价值时，应税暂时性差异将转回，企业将获得应税利润，这使得经济利益可以以税款支付的方式流出企业。因此，应税暂时性差异应据以确认递延所得税负债。资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），按照准则规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时，应当包括未来期间正常生产2023-04-24214人看过
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股东权益权益性投资收益，是指投资者从被投资企业获得的股息、红利性质的税后利润分配。根据公司法及相关的法律法规规定，投资者主要分为四类：居民企业、非居民企业、居民个人、非居民个人(外籍人员)。不同的投资者，其投资收益的税务处理不同。居民企业的权益性投资收益免税《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《企业所得税法实施条例》第八十三条对此作出解释，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不足12个月的股票取得的投资收益。非居民企业的权益性投资收益缴预提所得税《企业所得税法》第三条第三项规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设2023-05-05399人看过 -
计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户;贷记“坏账准备”账户。(1)如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提?借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户;贷记“坏账准备”账户。(2)如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户;贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户;贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应2023-06-1277人看过 -
支票现金收支的账务处理(一)从银行提取现金，根据支票存根记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目;将现金存入银行，根据银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(二)因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。(三)因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。每日2023-06-12114人看过 -
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。待处理财产损益的主要账务处理：(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损益”科目。盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的，还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的，还应进行相应处理。(2)盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损益”科目余额，贷记“待处理财产损益”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。2023-06-12352人看过
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债权人一般情况下，收购方与原股东会在股权收购协议中约定：基准日之前的债务由原股东承担，基准日之后的债务由新股东（收购方）承担。此种约定，实质上是目标公司将自己的债务转让给了原股东或新股东，是一份债务转让协议。债务转让，需经债权人同意。故，此种约定在没有债权人同意的情况下，是无效的。虽然此种约定对外无效，但在新老股东以及目标公司之间还是有法律约束力的。实务中，收购方一般会采取让老股东或第三人担保的方式进行约束。减资后账务如何处理一般来说，减资的流程如下：1、公司召开股东会，形成决议决定减资；2、编制资产负债表及财产清单；3、自股东会决定减资之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告（同步进行）；4、债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保；5、找会计师事务所对公司减资后的注册资本出具验资报告；6、收集公司在报纸上登载公司减2023-07-18420人看过 -
法律综合知识一、吸收合并账务如何处理在处理同一控制下的吸收合并时，主要关注的是资产、负债入账价值的确定和合并差额的处理。具体来说：1．合并方应将取得的资产、负债按被合并方的原账面价值入账。如果双方会计政策不同，则需调整至合并方政策。2．处理合并差额时，涉及发行权益性证券的合并，净资产与股份面值差额记入资本公积。3．若以现金或非现金资产支付，差额调整资本公积。不足部分冲减盈余公积及未分配利润。4．此外，《企业会计准则》要求，合并方需提供合并当期期末的比较报表，但前期比较报表无需调整。二、非同一控制下的合并处理1．对于非同一控制下的吸收合并，购买方应将取得的资产、负债按公允价值入账。2．非货币性资产的公允价值与账面价值差额计为资产处置损益。3．企业合并成本与被购买方净资产公允价值差额，则根据实际情况确认为商誉或损益。4．处理原则与非同一控制下的控股合并相似，但合并取得的资产、负债和商誉在个别报表中单独列示2024-02-25357人看过
借款指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。借款也可以指当事人向银行等金融机构以及其他单位和个人借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。借款合同也是一般的民事合同，应当适用民事诉讼法律以及相... 更多>
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