一、新旧会计准则对递延收益的不同界定
递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。原《企业会计准则》和《企业会计制度》中,递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。根据这两个准则的规定,企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定,递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小,只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助,不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。
二、新准则下递延收益的核算
根据新会计准则及其应用指南的有关规定,企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。在核算时,应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目,然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。
例1:某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮,为弥补该企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同),款项于20X9年3月收到。
(1)20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤,确认其他应收款1200万元
借:其他应收款12,000,000.00
贷:递延收益12,000,000.00
(2)20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益
借:递延收益2,000,000.00
贷:营业外收入——政府补贴利得2,000,000.00
(3)以后每月份的分录同(2),同时20X9年3月份收到政府补助金,账务处理如下:
借:银行存款12000,000.00
贷:其他应收款12,000,000.00
企业取得的政府补助未非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时,递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。
例2:20X9年1月1日某企业收到政府450万元财政拨款用于购买科研设备1台。企业于1月29日购入该无需安装的设备并交付使用,实际成本480万元,其中用自有资金30万元支付。该设备使用寿命10年,直线法计提折旧,无残值。8年后的2月1日出售该设备,收到价款120万元。
(1)20X9年1月收到财政拨款
借:银行存款4,500,000.00
贷:递延收益4,500,000.00
(2)20X9年1月29日购入该设备
借:固定资产4,800,000.00
贷:银行存款4,800,000.00
(3)自20X9年2月每个资产负债表日计提折旧,分摊递延收益
借:研发支出40,000.00
贷:累计折旧40,000.00
借:递延收益37,500.00
贷:营业外收入——政府补助利得37,500.00
(4)8年后的2月1日出售该设备,同时转销该递延收益余额
借:固定资产清理960,000.00
累计折旧3,840,000.00
贷:固定资产4,800,000.00
借:银行存款1,200,000.00
贷:固定资产清理960,000.00
营业外收入240,000.00
借:递延收益900,000.00
贷:营业外收入——政府补助利得900,000.00
三、与递延收益相关的所得税处理
企业在进行递延收益处理的时候,应特别注意与此相关的所得税问题。根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]081号)第一条:企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。根据该规定,按照新企业会计准则的核算要求,企业在以后期间收到政府补助金额,如例1,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债;如果企业在当期收到该政府补助金额,如例2,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
四、递延收益的列报
企业在每个资产负债表日,应将递延收益科目余额正确地列示在资产负债表中。有人认为根据《企业会计准则——应用指南》附录的会计科目和主要账务处理的有关信息,应将递延收益的科目余额列入资产负债表中的“其他流动负债”中,因为递延收益的会计科目代码为2401,在其后为长期借款,科目代码为2501,这说明递延收益不属于长期负债。其实这种观点时错误的,因为没有认真分析递延收益的核算内容。由例2我们知道,递延收益的核算的期限比较长的,需要在以后的期限摊销的,特别是因资产相关的政府补助而确认的递延收益时,因而应区分对待,将递延收益中1年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中,其他部分列入资产负债表中其他非流动负债项目中。同时在财务报表附注中,有关政府补助的披露中,应列示尚需递延的金额。
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递延收益的账务处理
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递延收益和预收账款二者有什么不同
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债权人首先，概念和会计科目不同。递延收益是指尚未确认的收入或收益，即尚未确认的收入，包括尚未确认的劳动收入和未实现的融资收入等，在以后期间分期确认为收入或收益，具有延期性质。因此，设“递延收益”科目核算；预收款项是指企业按照合同约定从采购单位或接受服务单位预收的款项。一般在未来发出商品或提供劳务时确认为收入，不具有递延性质。因此，设立“预收账款”科目核算。递延收益和预收款项都具有预收款项的性质，但前者需要递延，后者不需要。因此，它们通过不同的会计科目进行会计核算。第二，“递延收益”和“预收账款”都是流动负债。“递延收益”和“预收款项”都是流动负债科目，但“递延收益”是内部负债科目，应根据其内容设置明细科目，进行详细分类核算；“预收款项”属于外部负债性质，应设置按债权人明细核算，并进行明细分类核算。这些内容也可以反映在早期的国际会计准则中。第三，“递延收益”和“预付账款”是过渡性科目。从《企业会计2023-05-08475人看过 -
债权人首先，概念和会计科目不同。递延收益是指尚未确认的收入或收益，即尚未确认的收入，包括尚未确认的劳动收入和未实现的融资收入等，在以后期间分期确认为收入或收益，具有延期性质。因此，设“递延收益”科目核算；预收款项是指企业按照合同约定从采购单位或接受服务单位预收的款项。一般在未来发出商品或提供劳务时确认为收入，不具有递延性质。因此，设立“预收账款”科目核算。递延收益和预收款项都具有预收款项的性质，但前者需要递延，后者不需要。因此，它们通过不同的会计科目进行会计核算。第二，“递延收益”和“预收账款”都是流动负债。“递延收益”和“预收款项”都是流动负债科目，但“递延收益”是内部负债科目，应根据其内容设置明细科目，进行详细分类核算；“预收款项”属于外部负债性质，应设置按债权人明细核算，并进行明细分类核算。这些内容也可以反映在早期的国际会计准则中。第三，“递延收益”和“预付账款”是过渡性科目。从《企业会计2023-05-08269人看过 -
法律综合知识一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。三、递延所得税资产的主要账务处理。(一)资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目;资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。(二)资产负债表日，预计未来2023-05-04374人看过 -
债务重组（一）以资产清偿债务（主要包括以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务两种形式）以现金清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——重组收益）。（二）将债务转为资本将债务转为资本，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（在股权层次处理，未涉及企业损益）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（重组损益）。（三）修改其他债务条件（如减少债务本金、减少债务利息等）债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（重组损益）。债务重组收益实际来源于债权人对债务人所作让步，在以非现金资产和股权抵顶债务的重组过程中，债务人除取得债务重组收益外，还可能2023-04-03212人看过
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一、递延所得税资产的主要账务处理1、企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。2、资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。3、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。4、应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产2023-04-04291人看过 -
一、递延所得税资产的主要账务处理1、企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。2、资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目;应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。3、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。4、应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产2023-04-27131人看过
借款指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。借款也可以指当事人向银行等金融机构以及其他单位和个人借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。借款合同也是一般的民事合同，应当适用民事诉讼法律以及相... 更多>
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固定资产清理没有收益怎么账务处理云南在线咨询 2022-10-30发生的残值收益借1：固定资产清理贷或借：固定资产清理累计折旧减值准备贷，按照简易办法3%征收率减按2%征收增值税。2：固定资产（原价）2。根据《增值税暂行条例》2014年修改关于出售自己使用固定资产，应交税费-应交增值税3、销售自己使用过的属于09年以前购入的未抵扣进项税额固定资产、旧货的税率标准一般纳税人增值税、发生的清理费，应交税费-应交营业税，增值税借，营业税，按收入的一定比率征收：固定资产
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