我国新颁布实施的《企业会计准则----债务重组》(以下简称新准则)对原准则在账务处理方面作了实质性修改，即债务人不再将偿付债务所付代价低于重组债务账面价值的差额计入当期损益，而直接确认为资本公积。新准则对债务重组收益的这种会计处理，可以防止企业利用债务重组来粉饰业绩，避免关联方之间利用债务重组交易操纵利润，充分体现了会计核算的稳健性原则。

一、新准则解决的实际问题：防止企业利用债务重组来粉饰业绩，掩盖矛盾，充分体现会计核算的稳健性原则。

原准则将债务重组收益计入当期损益，特别是以非现金资产清偿债务和债转股时，又以公允价值作为计算依据，这样就会存在以下问题：如果非现金资产或股权本身缺乏活跃市场，则重组出来的公允价值会存在着较强的不确定性，易于受到人为操纵，可能会使企业利用关联之间的债务重组来操纵利润，形成泡沫。据全景网统计，1999年-2000年间全国至少有45家上市公司进行了近60起债务重组，涉及金额超过80亿元。但很多重组企业经营状况并未在重组后有什么好转。在主营业务没有明显好转的情况下，实现了扭亏甚至增盈，这种现象至少说明有部分企业有利用关联方之间的债务重组交易来操纵利润，粉饰业绩。近期被证监会查处的有关企业也证明了这个问题。新准则要求将债务人重组债务的账面价值与所清偿债务的差额确认为资本公积或计入当期损失，不以损益为过渡，直接进入净资产；同时要求债权人将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账。这样规定确实可以防范上述行为，为净化债务重组市场起到关键性作用。

二、新准则的规定对纳税的影响及改进建议：前已述及，将债务重组收益直接全额计入资本公积，不符合现行税法的有关规定。为真实客观地反映企业应税情况，应根据债务重组收益及企业所得税会计计算的应纳税所得额的正负，分情况进行处理。具体可依据以下两种方法处理：

方法一：对新准则规定应计入资本公积的部分，可以根据企业应税税率计算应缴所得税并通过递延税款----重组收益应交所得税科目来过渡。重组日作会计处理时，先按企业应计缴所得税税率计算该债务重组收益的应纳税额，暂计入递延税款----重组收益应交所得税科目，待期末视企业所得税会计计算的应纳税所得额的正负来判断是转入应交税金还是资本公积。假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为正数，则直接由递延税款----重组收益应交所得税转入应交税金----应交企业所得税；若企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为负数，则根据以下公式计算的数额分情况处理：递延税款----重组收益应交所得税期末余额除以企业所得税税率按所得税会计计算的应纳税所得额。如上述公式计算数额小于或等于零，则由递延税款----重组收益应交所得税直接转入资本公积科目；如计算数额大于零，则按所计算的数额与所得税税率的乘积由递延税款----重组收益应交所得税转入应交税金----应交企业所得税，而计转后递延税款----重组收益应交所得税的余额则转入资本公积科目。