最近，国家税务总局局长金人庆、副局长程法光分别向媒体透露，未来几年国家将考虑增加个人所得税的税前扣除项目。以此为因，社会上有关个人所得税的议论陡然升温其议论焦点一是起征点(即扣除额)如何定；二是搞同一税率还是搞地区差别税；三是综合征还是分类征。这三个焦点将决定个税走向。

在我国，个人所得税实行的是总收入减去固定的扣除部分后再纳税，固定扣除部分包括社会保险等。应当说，目前个人所得税在设置中存在不少不合理之处。一项在四个主要城市展开的调查表明，超过7成被调查者希望扣除额设计得更合理科学，有8成被调查者希望起征点提高一些。其实，增大纳税前扣除部分额度，合理设计扣除额，只是个人所得税最为醒目的一个侧面，与此相关的还有诸多问题，这些问题最后指向的是个人所得税改革的具体设计方案。据悉，有关个税的调整方案年内有望送交全国人大审议，结果虽还未知，但人们对社会经济关系及其调整尺度的认知向“税”这种市场经济的杠杆集中，应当说是改革进程中的一种社会进步。

五大热点——访上海财大胡怡建教授

到底该调节谁？

目前有不少人认为，个人所得税应该是一种个人所得调节税，目的在于缩小收入峰谷之间的差距，那么征税的对象就应该是收入较高的少数人，而不是收入较低的工薪阶层。就像20年前定出800元起征点时，99%的人都不用交个人所得税那样。胡怡建指出，这个看法其实是有误区的，个人所得税并不应仅仅指向富人，其纳税义务人应当是普通公民。从财政学的角度看，普通公民依法向政府纳税，而政府则利用财政收入提供公共产品和服务，例如提供军队、环境保护、社会保障、文化设施、交通建设等等，公民得到了这些产品和服务，就有了纳税的义务。

当然，个人所得税也有收入调节功能，因此对富人课以更高的税收，作为转移支付用给穷人。但是，提供公共产品是第一位的，收入调节功能处于第二位。从这个意义上说，个人所得税理应成为政府财政收入的重要来源，西方国家个人所得税收入在财政收入中的比重达到了30%左右，而我国目前的相应比重只有6%-

7%。因此，目前的趋势是个人所得税的纳税义务人应当是普通公民。

起征点该多高？

目前，最多的讨论集中在起征点上。胡怡建认为，确定起征点应当考虑几方面的因素：首先是基本生活开支是多少；其次是通货膨胀因素；再次是和收入分配制度改革相关的住房、医疗、失业、养老等制度改革，此外还有教育支出，最后还要考虑到地区差异。无论从生活开支还是通货膨胀考虑，目前800元的扣除额确实是偏低，从各种口径计算，扣除额在1500-2000元的水平上比较合理。从地区差异来看，目前就存在着不同的水平，例如上海的起征点是1000元，深圳是1500元。从理论上讲，如果人口可以自由流动，那么全国统一起征点才有意义，但即便是在人口流动相对容易的西方国家，也存在着不同的地区差异。此外，个人所得税目前是地方税，地方也应当有自主权。

税率如何确定？

胡怡建认为，从目前个人所得税的主要纳税对象———工资和薪金所得来看，在九级超额累进税率的设置中，超过800元的第一个500元适用5%的税率是比较合理的，但对于其后累进税率所对应的收入分组来看(500-2000；2000-5000；5000-20000)，收入间距显得太小。其次，将最高的边际税率定为45%也显得有些高，目前西方国家的相应水平约在35%(最高时曾到过80%)。根据经济学原理，当边际税率为0和100%时，政府都会一无所获，因为当所有所得都被政府征收走时，没有人会再从事生产，合理的税率应当既能获得财政收入，又能刺激生产，因而不宜过高，这也是西方国家70年代之后经常使用减税政策的原因。

如何计算公平？

按照目前个人所得税的计算方法，工资和薪金按月征收，而其他10项收入按次征收，胡怡建认为，这会造成事实上的不公平税赋，例如收入总额相同的两个人，一个主要由工资和薪金组成，一个主要来自于其他收入，税赋负担就会不同。从国外的经验来看，采用综合征税(根据总收入按年征税)而不是分类征税是解决这个问题的最好途径。此外，成熟的个人所得税税制设置还应以支出为主要考虑因素，例如有小孩或老人的家庭应当享受相对较低的税率。。

改革难点何在？

从目前的具体情况来看，费用扣除水平提高和向综合所得税转化已是大势所趋，但对于综合征收而言，还存在不少技术上的困难。胡怡建提出，不妨考虑分类和综合结合使用的过渡方法，对于目前发生较多的工资薪金、劳务所得