（1）不单独承担社会职能的企业福利部门发生的设备设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发店、医疗中心、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备设施和维修费用，以及福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；

（2）职工医疗、生活、住房、交通等方面的各种补贴和非货币性福利，包括因公到外地就医的费用，非医疗统筹企业职工医疗费、职工供养直系亲属医疗补助费、取暖补助费、防暑降温费、职工困难补助费、救济费，食堂费用（三）按照其他规定发生的其他职工福利费用，包括丧葬补助费、抚恤金、安置费、探亲旅费等。企业应当单独设置账簿，准确核算职工福利费用。没有单独核算账簿的，税务机关应当责令限期改正。逾期不改正的，税务机关应当合理核定企业发生的职工福利费。

在第二栏“税额”中，填写按税收规定允许扣除的职工福利费，金额小于等于第22×14行“工资薪金费用”第二栏“税额”；如果本行第一栏大于等于第二栏，第1栏和第2栏的差额在本行第3栏填写，如第1栏<；如果第2栏显示本年度实际发生额低于纳税限额，则不填写第3栏和第4栏。2008年，F公司执行会计准则，发生职工福利费25万元，其中生产职工20万元，企业管理人员5万元，食堂伙食补贴75万元，生产职工65万元，经理10万元，困难职工3万元，职工6万元税前100万元。2007年应付福利费余额5万元（单位：万元）。

支付时：

借方：应付福利103

贷方：银行存款103

计入成本时：

借方：管理费福利18

生产成本福利85

贷方：应付福利103

员工福利扣除前的金额本年税额为600×14%=84万元，根据国家税务总局《关于企业所得税汇算清缴的补充通知》（国税函[2008]264号），先冲减上一年度职工福利费余额。因此，2008年允许扣除额为84+5=89万元，本年应纳税额增加14万元。

新增企业所得税年度纳税申报表特别纳税调整项目附表三第24行“职工教育支出”项目，计入企业“应付职工薪酬”并直接计入成本费用的职工教育支出（权责发生制金额）在“账款”第一栏填写。第二栏“税额”按税收规定允许扣除的职工教育费用填写，其数额应小于等于第二十二行第二栏“税额”×工资薪金费用的2.5%，或者国务院财政、税务机关另有规定的数额。如果银行第1栏大于或等于第2栏，则第1栏和第2栏之间的差额应填写在银行第3栏“增加金额”中。

当本行第1栏<；第2栏显示本年度职工教育费用实际发生额低于税法允许的限额时，第3栏和第4栏不应填写。但根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，职工教育费用本年度实际发生额占工资薪金总额2.5%以上的部分，可以结转以后年度扣除。在填写以后年度结转扣除附表时，由于本套申报表是以当期会计利润纳税调整为基础的，以前年度未扣除但本年应结转扣除的职工教育费用，不计入当期利润，即该部分金额不计入本行第一栏“账款”中，故税额大于会计金额。为避免影响本表的逻辑关系，造成纳税评估和稽查，建议在本表第40行“其他”中减少以前年度未扣除但应结转到本年度的职工教育经费。

[例]本年Z公司计入“应付职工薪酬”的职工教育支出为10万元，税法允许扣除的工资薪金总额为200万元。本年度职工教育经费扣除限额为5万元（200×2.5%），增加当年税收5万元。假设2009年税法允许扣除的工资薪金总额为300万元，当年职工教育经费支出为2万元，2009年职工教育经费扣除限额为7.5万元（300×2.5%），当年未扣除5万元，当年可扣除2万元，应调整税款5万元。

新增企业所得税年度纳税申报表特别纳税调整项目附表3第25行第1栏“账款”列报企业“应付职工薪酬”中直接计入成本的工会费用（权责发生制金额），第二栏“税额”列报第二十二行税收规定允许扣除的工会费用和金额，如本行第一栏等于或大于第二栏，则“工资薪金费用”第二栏“税额”减去无工会专用证明的工会费用的2%后的余额，第1栏减去第2栏的差额，在本行“增加额”第3栏填写；第1栏<；2栏为本行增加额的，不填写第3栏。

[例]R公司本年工资薪金总额500万元，税前扣除450万元。本年度共向工会部门两次支付工会经费8万元、2万元，其中第二次支付工会经费未取得专用收据（单位：万元）。

借方：管理费用工会基金8

贷方：应付职工薪酬工会基金8

借方：应付职工薪酬工会基金8

贷方：银行存款8

借方：管理费用工会基金2

贷方：应付职工薪酬工会基金2

借方：应付职工薪酬工会经费2

贷方：银行存款2