近年来，城阳分局成功处置破产企业债权申报两例，累计申报税务债权8100万元。笔者，结合这两起破产案件实践，就破产企业税务债权申报问题作一浅析，以构建破产企业涉税管理的长效机制。
一、破产企业税务债权申报存在的难点
(一)税收债权难以厘清。税收债权可分为：破产主税收债权，即破产企业符合税收构成要件所发生的税收本金;破产从税收债权，即因破产主债权附带产生的税收债权，如企业欠税产生的滞纳会、罚款等。因此，企业欠税和滞纳金构成税务债权。在申报破产企业税收债权过程中，两例破产案件的共同特点是欠税底数难以厘清。一是破产企业大多处于持续关停状态，导致欠税时间跨度长;二是企业管理比较混乱，账实不清，特别是土地房产产权复杂，导致欠税核查难度大;三是是土地原始价值取证难，导致并入房产原值难以计征房产税。
(二)税收债权难以确认。即使税务机关通过艰苦细致的计算、审核向人民法院提出了债权申报数额，但是法院的最终债权确认存在着诸多不确定因素。人民法院在维护社会和谐稳定的任务日益繁重的背景下，通过对符合再生条件的债务人企业充分运用破产和解及重整程序，以实现企业再生，就显得尤为重要。如果把破产企业在破产案件受理前欠缴税款以及滞纳金作为税收债权的组成部分予以优先受偿，就会使得许多普通债权得不到实现，破产人所背负的其他普通债权的清偿率大大降低了。既无法取得良好的法律效果，更会造成不好的社会效果，影响社会和谐稳定。对于税务机关申报的税务债权，往往只得到了部分确认。
(三)税务主张难以彰显。税务机关与破产企业之间的税收法律关系，不同于企业与企业之间民事意义上的债权债务关系，也不是简单的行政关系或债务关系。由于破产企业所欠的税款属国家所有，更重要的是税务机关的身份是执法者，非普通的债权人，而是两者兼具;应当注意的是，在有的案件中，不是法院而是管理人，函告税务债权申报，或者插手税款和滞纳金的计算。根据《破产法》第二十二条、二十三条，管理人由人民法院指定，管理人依照本法规定执行职务，向人民法院报告工作，并接受债权人会议和债权人委员会的监督。管理人仅仅是管理人，而不是人民法院，忽视了税务机关既是清算领导小组成员单位，又是税务债权人的双重地位。
(四)涉税公益债务不明确。最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》(法释〔2002〕23号)第61条规定：下列债权不属于破产债权：人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金，包括债务人未执行生效法律文书应当加倍支付的迟延利息和劳动保险金的滞纳金等;上述不属于破产债权的权利，人民法院或者清算组也应当对当事人的申报进行登记。因此，人民法院受理破产案件后欠缴税款产生的滞纳金应当属于本条规定的人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金的范畴，人民法院对此滞纳金应当按照本条的规定处理，对当事人的申报进行登记，但不应列入破产债权。但是，企业破产后有出租房产产生的税收滞纳金并没有明确，笔者认为，应按《破产法》第42条第4款，为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务，属于公益债务。根据《企业破产法》第四十三条的规定：破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。不应比照破产案件受理后则不宜再计算税收滞纳金执行。
二、破产企业的税收对策和建议
(一)注重税务债权申报的时效性。税收债权的申报是破产清算的基础，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关需要在破产债权申报期内向法院进行申报。《破产法》规定，人民法院受理破产申请后，应当确定债权人申报债权的期限。债权申报期限自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月。人民法院一般都要向包括税务机关的债权人发出申报债权的书面通知即债权申报通知书，根据上述规定，税务机关申报债权的期限为收到通知后30日内。应特别注意债权申报的时效性。
(二)注重与人民法院的联动性。根据《破产法》第三条，破产案件由债务人住所地人民法院管辖。要加强与人民法院的信息共享和联动机制，第一时间掌握破产案件的时间表和路线图，积极主动提交税收债权申报，并准时出席债权人会议，签收法律文书，做好与法院的沟通和协调工作，确保税收债权得到法定受偿。同时也要依靠政府和土地、房产等管理部门的协作，为债权申报的准确性、及时性、权威性提供保障。
(三)提高破产企业的预判性。考虑到现在税收债权难以在破产程序中得到足额清偿的情况，因此税务部门应当建立预警机制，平时加强对欠税的管理，用好税务保全措施和强制执行措施，加强加大清欠力度，防止税款流失。同时，加强税源监控，了解企业存在的财务风险和经营风险，对企业未申报、漏申报产生的欠税进行核实，确保申请税款的债权全面真实。发现企业资不抵债或遇到重大诉讼、长期亏损、无材料购入等异常情况，及时将企业列为重点管理对象。
(四)注重债权申报的国地税协作性。在加强国地税合作的大背景下，应注重加强债权申报的国地税合作，联合向人民法院出具债权申报书。同时，加强破产企业的联合调研以及后续管理，积极探索对破产企业的税务管理办法，进一步规范企业破产过程中的税务处理。特别是对破产企业后续管理的清算所得处理、房土两税处理、税收优先权主张等疑难问题进行调研。
(原文标题：关于对破产企业税务债权申报的实践和思考)
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破产债权企业改制中，越来越多的开始采用破产这种方式。越来越多的企业破产了，针对破产，作为债权人的信用社该怎么办?应当积极申报债权。一、申报的时间规定根据《民事诉讼法》第200条、《破产法(试行)》第9条的规定，债权人应当在收到通知后三十日内，未收到通知的债权人应当自公告之日起三个月内，向人民法院申报债权。逾期未申报的，视为自动放弃债权。司法实践中，信用社作为债权人，债权额一般占有相当大的比例，因此法院一般都要向信用社发出申报债权的书面通知即“债权申报通知书”，根据上述规定，信用社申报债权的期限为收到通知后30日内。同时应当注意的是，有些案件中，当法院无意或者有意而未通知信用社时，信用社在得知借款人或担保人破产的消息后，必须及时查阅刊登在本市、本省报纸上的债权申报公告或者亲自到法院询问，然后在规定的时间内即公告之日起三个月内申报。二、申报需要提供的资料根据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的2023-06-04190人看过 -
债权申报1、税收债权的申报，在新《企业破产法》下，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关也需要在破产债权申报期内向法院进行申报。2、税收债权的清偿顺序。根据《税收征收管理法》第四十五条规定，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。同时，根据《企业破产法》第一百一十三条规定：破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：1、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；2、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；一、合伙企业破产清偿顺序是2023-03-22291人看过 -
企业破产一、提供最新通过审验的营业执照复印件，以备人民法院核实该企业的法人地位是否存在，检查证实其代理权（(公民个人应出具其有效的个人身份证件）；二、提供债权人详细的名称、姓名、地址、联系方式；三、债权申请权申报书，要写清申报的债权的具体内容、性质、项目、要求、有无担保；四、债权成立的相关证据、时间，是否超过规定的时效。一、债权申报的方式和期限是什么呢一、破产债权申报方式：1、债权人申报债权应当提交债权证明和合法有效的身份证明；代理申报人应当提交委托人的有效身份证明、授权委托书和债权证明。申报的债权有财产担保的，应当提交证明财产担保的证据。2、人民法院在登记申报的债权时，应当记明债权人名称、住所、开户银行、申报债权数额、申报债权的证据；财产担保情况、申报时间、联系方式以及其他必要的情况。已经成立清算组的，由清算组进行上述债权登记工作。3、连带债务人之一或者数人破产的，债权人可就全部债权向该债务人或2023-03-06302人看过
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债权人公司依法定程序进行注销，要成立清算组进行公告清理债权债务，如果经公告，在45天内，债权人没有申请债权视为自动放弃。如果没有公告，没有进行清算，由股东来承担法律责任。可以查工商档案，档案中应该有该单位债权债务承受人，否则工商部门不会核准注销的。一、债务人要将欠债注销怎么办公司依法注销后，会成立清算组进行公告清理债权债务。公告发布后的45天内，如果债权人没有申请债权，那么就会被视为自动放弃。但是没有公告，更没有进行清算的，那要让股东自行承担法律责任。注销前需要查工商档案，档案中回记录单位债权债务承受人，否则工商部门不会批准注销。二、公司注销登记的办理程序有哪些步骤公司注销登记办理程序的步骤有：1、依法成立清算组，公司应当自解散原因出现之日起15日内成立清算组，开始清算，有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或股东大会确定的人员组成；2、公告并通知债权人申报债权，依法登记债权2023-03-14215人看过
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破产债权一、企业破产债权申报书申报人：＿＿＿＿＿＿公司地址：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿法定代表人：＿＿＿＿＿＿被申报人：＿＿＿＿＿＿＿＿公司（破产企业）申报债权数额：人民币＿＿＿万元申报的事实和理由：＿＿＿＿年＿＿月＿＿日，申报人与被申报人签订＿＿＿＿＿＿＿＿＿合同。申报人依约完全履行了合同，但被申报人严重违约，至今只履行一部分，绝大部分没有履行。至＿＿＿＿年＿＿月＿＿日，共欠申报人人民币本金＿＿＿＿万元，利息＿＿＿＿万元，共计＿＿＿＿万元。其中，被申报人于＿＿＿＿年＿＿月＿＿日的还款已经扣除。申报人计息依据为双方签订的合同（或人民法院判决书、调解书）。申报人计息公式是：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。如果被申报人破产，申报人将追加申报日至破产宣告日期间的利息。特此申报。此致＿＿＿＿＿＿人民法院（受理破产案件人民法院）申报人：＿＿＿＿＿＿公司年月日二、破产债权申报的要求有哪些根据《企业破产法》的规定，债权人申报2023-06-06454人看过 -
保全一、破产企业税务申报材料1、《债权申报表》按照《债权申报表》（后附）的要求填写申报的债权金额、有无担保、有无诉讼、裁定或裁决以及债权形成基本情况等事项。在“债权形成基本情况”一栏中可以详细说明：债权人、债务人、保证人、连带权利人、连带义务人等的具体情况及债权的发生、变更、担保及保证、转移、履行、抵销、清偿或部分清偿、诉讼、仲裁、调解、保全、执行的时间和发生数额（包括债权原始数额、余额、各种利息、罚息、违约金、案件受理费、保全费、执行费等构成事项）等全部情况。机构债权，须法定代表人签字并加盖单位公章；个人债权，须由债权人本人或其代理人签名。2、证明债权申报人主体资格的材料（1）机构债权人须提交的材料：有效的企业法人营业执照、事业和社团法人登记证书等原件（核对后归还）及复印件（加盖单位公章及骑缝章）、法定代表人或负责人身份证明；如发生单位名称变更或法定代表人变更的，必须提交变更的法律文件和证明2023-03-0276人看过
破产债权人应当向破产管理人申报债权。破产法规定，人民法院受理破产申请后，应当确定债权人申报债权的期限。债权申报期限自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月。债权人应当在人民法院确定的债权申报期限内向管... 更多>
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