子公司破产清算，编制合并报表主要包括以下五个步骤：一是编制清算日公司资产负债表、利润表；二是依据清算日资产负债表编制清算会计分录；三是编制合并资产负债表抵消分录；四是编制合并利润表抵消分录；五是依据抵消分录编制合并报表。

连续编制合并会计报表时，存货跌价准备的会计处理

在连续编制合并会计报表的情况下，本期合并利润分配表中期初未分配利润就是上期合并利润分配表中的未分配利润。同时，本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制的，因此，合计得出的期初未分配利润与上一会计期间合并会计报表的未分配利润数额之间就有可能存在差额。在本期仅有内部交易存货计提的存货跌价准备的抵销这一因素的情况下合计得出的期初未分配利润的数额与上期合并未分配利润的数额之间的差额就是上期抵销的内部存货计提的跌价准备的数额。为了使合并利润分配表中未分配利润的本期期初数额与上期期末数额一致，就必须将上期抵销的内部交易存货计提的跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润数。

本小节通过例题来详细说明在连续编制合并会计报表时，存货跌价准备的会计处理。

例3、假设本期母公司期初存货中有1000元是上期从子公司购入的，该项存货子公司的销售成本为800元，账面价值900元，母公司在上期期末已对此项存货计提了100元的存货跌价准备。假设本年度没有发生内部存货购销业务。抵销分录如下：

借：存货跌价准备100

贷：期初未分配利润100

对于本期内部交易存货在个别会计报表中因存货的出售或可变现净值的回升而冲减的存货跌价准备数额，也应该按照不同的情况进行处理。

（一）本期购买方计提的存货跌价准备

例4、假设上期母公司从子公司购入的商品的销售价格为1000元，销售成本为800元，本期仍未实现对外销售而全部形成存货。期末该项存货的可变现净值与上期相同，均为900元，编制合并会计报表时，抵销分录如下：

借：存货跌价准备100

贷：期初未分配利润100

本期母公司应对该项存货计提100元的存货跌价准备，由于个别会计报表项目中存货跌价准备已有贷方余额100元，因而母公司本期不再计提跌价准备，编制合并会计报表时只抵销上期管理费用对期初未分配利润的影响金额即可。

（二）本期购买方补提存货跌价准备

例5、若例4变为本期期末该项存货可变现净值降为850元，则母公司本期补提存货跌价准备就变为50元，编制合并会计报表时，抵销分录如下：

借：存货跌价准备100

贷：期初未分配利润100

借：存货跌价准备50

贷：管理费用50

再假设存货的可变现净值降为750元，母公司补提150元（1000元－750元－100元）存货跌价准备，考虑到该项存货的实际成本为800元，则从企业整体角度考虑，本会计年度应计提50元的跌价准备。编制合并会计报表时，抵销分录如下：

借：存货跌价准备100

贷：期初未分配利润100

借：存货跌价准备100

贷：管理费用100

《中华人民共和国企业会计准则实施问题专家工作组意见第2号》规定，企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产；负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债；同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。