①消除关联交易既然企业喜欢用关联交易的方法进行欺诈，我们不妨消除这一部分，再看看它的真实性。根据会计准则，关联交易应当按照公允价值计量，并遵循等价和公允原则。但是，如果真是这样，关联交易双方就不会得到任何“油水”。现在的问题是，无论关联企业是否利用关联交易进行欺诈，都有可能消除这一因素。就像摘下眼镜，在测试视力时只测试裸眼视力。

例如，截至2001年4月21日，上海和深圳证券交易所在2000年共发布了1018份会计年度报告。其中，关联交易949笔，占比9322%。这些关联交易包括资产置换、股权转让、托管运营、内部转让定价、出售无形资产等。此外，还有一种更为“赤裸裸”的行为，即2000年新发明的“免费赠送”。

面对如此多复杂的关联交易，如何消除它们？简单的方法是从企业利润表中剔除营业收入和利润总额。这样做的目的是真正了解企业的实际盈利能力，判断企业的利润在多大程度上依赖于关联企业，从而判断其利润来源是否稳定，未来增长是否可靠。（2）消除不良资产。

这里提到的不良资产在会计制度中没有严格的定义。除预付费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等外，还包括可能产生潜在损失的资产项目，如应收账款、存货跌价积压损失、投资损失等，固定资产损失等。不良资产不仅是上市企业的祸根，更是一颗“定时炸弹”。消除不良资产的主要方法是将不良资产总额与净资产进行比较，看不良资产占净资产的比例。如果占很大比重，就意味着企业的可持续经营能力将陷入困境。

另一种方法是将不良资产的增加与当年利润总额的增加进行比较。如果不良资产的增加幅度大于利润总额的增加幅度，那么企业利润表中很可能存在“水分”。（3）财务动态指标分析法。

财务动态指标分析法是根据企业连续几期的财务报表，计算同一指标在报告期和基期的动态指标，揭示各期财务状况和经营变化的一种财务分析方法。企业在操纵收益时，其报表往往具有以下一个或多个特征：销售收入异常高速增长。销售毛利率变化异常。

折旧放缓，资产质量下降。盈利质量下降。

基于上述特征，财务报表使用者可以设置以下财务动态指标来识别盈余操纵的可能性：

销售指标。指企业在报告期内的销售收入占基期销售收入的比例。如果指标值大于1，则表示企业销售收入的增长。异常高速增长的企业比其他企业更容易发生盈余操纵。主要原因如下：

企业可能虚增销售额；销售额高速增长的企业资金需求量大，操纵收益满足自身融资需求的动机相对较强。殷广霞案充分证明了这一点。应收账款与日销售额的比率指数。指报告期内应收账款占日销售额的比例和基期内应收账款占日销售额的比例。应收账款与日销售额之比的计算公式为：应收账款与日销售额之比=年末应收账款总额/销售收入×365，应收账款与日销售额之比指数反映了应收账款的增长率和利润率销售收入他们之间的协调程度。企业放松信贷政策刺激销售时，指标值一般大于1，但超额比例应在一定范围内。如果指标值大于1的比例超过一定范围，说明企业应收账款增长率超过了正常销售增长所要求的范围，企业更容易确认虚假或未实现销售收入来操纵收益。

销售毛利率指数。指报告期销售毛利率与基期销售毛利率之比。销售毛利率反映了单位产品创造利润的能力。当销售毛利率指数出现异常时，企业操纵收益的可能性将更大。具体来说，当销售毛利指数大于1且超出一定范围时，意味着企业可能存在计提或结转较少销售成本的行为来操纵收益；当销售毛利指数小于1且超出一定范围时，意味着企业盈利前景暗淡，而企业操纵收益的动机也会越来越强。

折旧率指数。指企业在报告期内的折旧率与基期折旧率的比值。折旧率的计算公式为：

折旧率=当年折旧额/（当年折旧额+年末固定资产净值）

当折旧指标小于1且超出一定范围时，这表明折旧率异常放缓，企业不得不调整折旧政策以降低折旧收益操纵的可能性。

资产质量指数。指报告期资产质量指数与基期资产质量指数的比值。资产质量指数的计算公式如下：

资产质量指数=总资产流动资产净额固定资产总资产

资产质量指数反映了未来收益风险较高的资产占总资产的比例。指标值越大，资产质量越好，情况越糟。因此，当资产质量指数大于1且超过一定范围时，说明资产质量下降率异常，企业有可能通过资本化支出来操纵收益。收益质量指数。指报告期盈利质量指数与基期盈利质量指数之比。盈余质量指数的计算公式为：

盈余质量指数=净经营现金流量/净利润

盈余质量指数反映了按权责发生制计算的净利润的现金实现程度。指标值越大，盈余质量越好。因此，当盈余质量指数小于1且超过一定范围时，说明盈余质量下降率异常，企业存在利用应计利润操纵盈余的可能性。（4）合并报表分析法。合并报表是企业会计的重要组成部分。同样，通过对合并会计报表中母公司编号与合并编号的对比分析，可以判断上市企业公布的会计报表的真实性。

一些企业往往不是在母公司，而是在子公司，甚至是子公司的子公司进行欺骗，产生虚假利润。这样，报告一步一个脚印地完成，自上而下无可挑剔。

实施会计报表分析法的目的是发现“最基层”出现的问题和疑虑。（5）或有事项的审查。

所谓或有事件，是指过去的交易和事件形成的情况，其结果需要通过未来不确定事件的发生或不发生来确认。或有事项的主要项目包括：未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业汇票背书、转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。

由于或有事项的发生，或有事项的判断和计量更加灵活，因此它们往往成为企业操纵会计利润的一种手段。(6)