九、成本费用账户常见的问题及检查技巧

(一)1、存在问题：将车间产品直接销售，以货币资金、应收账款冲减生产成本、制造费用。

2、账务表现：企业销售车间产品，以销售收入冲减生产成本，表现为生产成本、制造费用账户借方有红字发生额。

3、检查方法：如果生产成本、制造费用账户有借方红字发生额，应结合凭证，检查企业有无以销售收入冲减生产成本、制造费用的问题。

(二)1、存在问题：以取得的加工费收入、修理费收入、销售下脚料收入、收取的水、暖、电费收入冲减制造费用，未计应税收入。

2、账务表现：企业以加工费收入、修理费收入、销售下脚料收入、收取的水、暖、电费收入冲减制造费用，表现为制造费用账户借方有红字发生额。

3、检查方法：如果制造费用明细账借方有红字发生额，应结合凭证，进一步检查是否以销售收入冲减制造费用。

(三)1、存在问题：将购置固定资产、无形资产等资本性支出直接记入管理费用、营业费用。

2、账务表现：营业费用、管理费用单笔金额过大。

3、检查方法：如果营业费用、管理费用单笔金额过大，应结合凭证，检查企业有无将购置固定资产、无形资产的支出，直接计入期间费用。

(四)1、存在问题：计提的存货跌价准备金未作纳税调整。

2、账务表现：存货跌价准备明细账贷方余额增加，但所得税申报表中未作纳税调整。

3、检查方法：结合管理费用明细账，检查存货跌价准备明细账贷方余额。如果存货跌价准备明细账贷方余额增加，应结合企业所得税纳税申报表，检查计提的存货跌价准备有无作纳税调整。

(五)1、存在问题：将工资性质的津贴直接计入管理费用、营业费用，不通过应付工资账户核算。

2、账务表现：企业在管理费用、营业费用中直接列支工资性质的费用，不通过应付工资账户核算，会造成企业工资总额的虚减。

3、检查方法：结合摘要检查管理费用、营业费用明细账借方发生额，如果企业将工资性质的费用直接记入期间费用，应调整工资总额。

(六)1、存在问题：管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用，超过税法规定的扣除比率。

2、账务表现：管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用发生额过大。

3、检查方法：根据税法规定计算管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用，检查其是否超过了税法规定的扣除比率。

(七)1、存在问题：接受虚开的运费发票，虚提增值税进项税额，虚增营业费用。

2、账务表现：运输费用与购货发票、销售发票不配比。有购货运费，但无购货发票。或有销货运费，但无销售发票。

3、检查方法：以购货运费与购货发票核对，以销货运费与销售发票核对，检查企业有无虚开运输发票的问题。

(八)1、存在问题：非金融机构借款，超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的利息费用，未作纳税调整。

2、账务表现：企业的财务费用过大，财务费用率超过国家规定的银行贷款利率。

3、检查方法：以企业的财务费用额和借款平均占用额计算财务费用率，与国家规定的银行贷款利率比较。如果企业财务费用率高于国家规定的银行贷款利率，要根据借款对象，检查有无向非金融机构借款，借款利率是否高于国家规定的银行贷款利率。

(九)1、存在问题：为购置、建造固定资产而发生的借款，将有关资产购建期间发生的借款费用，计入财务费用。

2、账务表现：企业有基建借款，但固定资产的购建成本中无借款利息。

3、检查方法：根据长期借款，结合在建工程，检查企业有无基建借款，检查固定资产购建期间的借款费用是否在企业所得税前扣除。

十、收入和利润账户常见的问题及检查技巧

(一)1、存在问题：销售折扣不符合税法规定条件，冲减应税收入。2、账务表现：主营业务收入、其他业务收入明细账贷方有红字发生额。

3、检查方法：如果主营业务收入、其他业务收入明细账贷方有红字发生额，应结合凭证，检查企业冲减收入的销售折扣，是否符合税法规定的冲减条件。

(二)1、存在问题：虚构销货退回，冲减应税收入。

2、账务表现：主营业务收入、其他业务收入明细账贷方有红字发生额。

3、检查方法：如果主营业务收入、其他业务收入明细账贷方有红字发生额，应结合凭证，检查企业冲减收入的销售退回，是否符合税法规定的冲减条件。

(三)1、存在问题：结转销售成本的销售数量与计算销售收入的销售数量不配比，通过多转已销产品数量多转产品销售成本。

2、账务表现：计算收入的销售数量和计算成本的销售数量不配比，计算销售成本的销售数量大于计算销售收入的销售数量。

3、检查方法：根据销售收入账户与销售成本账户的销售数量，计算企业确认收入的销售数量与确认成本的销售数量是否一致。

(四)1、存在问题：将货物销售收入、提供劳务收入计入营业外收入，少计流转税。

2、账务表现：营业外收入明细账贷方发生额频繁，金额较大。

3、检查方法：如果营业外收入明细账贷方发生额频繁，应结合凭证，检查企业有无将营业收入记入营业外收入。

(五)1、存在问题：计入营业外支出的因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，申报所得税时未作纳税调整。

2、账务表现：营业外支出中有罚金、罚款支出，但企业所得税申报时未作纳税调整。

3、检查方法：结合摘要，检查营业外支出明细账中有无税收滞纳金等支出，税收滞纳金企业所得税申报时有无作纳税调整。

(六)1、存在问题：计入营业外支出的不得在税前扣除的捐赠支出，申报所得税时未作纳税调整。

2、账务表现：营业外支出中捐赠支出金额较大，但所得税申报时未作纳税调整。

3、检查方法：对营业外支出中的捐赠支出，首先应分析其捐赠为公益性捐赠支出还是非公益性捐赠支出，然后根据税法规定分析能否在企业所得税前扣除。